計算高新收入占比：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入是否全額計入總收入？
近日，《中國稅務(wù)報·納稅服務(wù)?？稡4版刊發(fā)《非經(jīng)常性損益：不可忽視的“角落”》一文，對上市公司G公司因非經(jīng)常性損益影響高新收入占比，被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的案例進行了分析。實務(wù)中，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)當(dāng)如何計入總收入，對準確計算其高新收入占比有著重要影響。本期繼續(xù)對這一話題進行討論。
近期，上市公司G公司發(fā)布的《關(guān)于因稅收優(yōu)惠政策不被稅務(wù)部門認可致公司2022年度企業(yè)所得稅稅率調(diào)整的公告》，引發(fā)業(yè)內(nèi)人士討論。其中，對于G公司發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的投資收益，是否全額計入總收入很值得探討。
收入性質(zhì)的判定
《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)需要同時滿足8個條件，高新收入占比就是其中一個——企業(yè)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號），計算高新收入占比時用到的總收入，指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定計算。
我國企業(yè)所得稅法列舉了9項應(yīng)計入收入總額的項目，即銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。企業(yè)所得稅法實施條例第十六條明確，企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。因此，從收入性質(zhì)上看，G公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)當(dāng)計入計算高新收入占比的總收入中。
計入總收入的范圍
確定了轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入性質(zhì)，下一步就是計算總收入。在這一環(huán)節(jié)，問題的關(guān)鍵在于：計入總收入中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，指的是全部收入還是差價收入？有觀點認為，既然稅法規(guī)定的是“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為時取得的全部收入計入總收入。筆者認為，這種觀點并未準確理解企業(yè)所得稅法的相關(guān)要求。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》（以下簡稱《釋義》）對“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”相關(guān)條款的解釋，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入金額?！夺屃x》在對“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”相關(guān)條款的解釋中特別提到，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入，是企業(yè)將其他企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人而獲得的差價收入，而股息、紅利收入是企業(yè)從其被投資企業(yè)的利潤中獲得的分配收入。如在證券市場上轉(zhuǎn)讓股票獲得的差價收入，是屬于企業(yè)所得稅法實施條例第十六條所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，如持有股票的發(fā)行公司分配的股利，則屬于企業(yè)所得稅法實施條例所稱股息、紅利收入。
基于這兩條解釋，轉(zhuǎn)讓股權(quán)是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的特例。如果企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的差價收入，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的部分，才屬于計入總收入的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。
收入占比的計算
不同計算方式對高新收入占比結(jié)果的影響，可以通過案例分析做比較。假設(shè)A公司于2021年取得高新技術(shù)企業(yè)資格。2022年，A公司取得高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入100萬元、營業(yè)外收入20萬元、利息收入10萬元（非國債利息）、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入80萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的成本為50萬元。
基于《釋義》的理解計算，將轉(zhuǎn)讓股權(quán)的差價收入計入總收入，A公司的高新收入占比=100÷[100+20+10+（80－50）]×100%=62.5%。此時，A公司高新收入占比高于60%，符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件，可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。但是，如果將轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入全部計入總收入，A公司的高新收入占比=100÷（100+20+10+80）×100%=47.62%。在這種計算方式下，A公司高新收入占比未達到60%，不符合高新技術(shù)企業(yè)認定條件。
通過計算可以看出，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的全部收入計入總收入的金額，往往大于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的差價收入計入總收入的金額，計算公式分母變大，所得出的高新收入占比結(jié)果將會變小。因此，高新技術(shù)企業(yè)以不同方式將轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入計入總收入，很可能影響企業(yè)高新資格認定，進而對企業(yè)合規(guī)享受稅收優(yōu)惠產(chǎn)生影響。筆者建議高新技術(shù)企業(yè)，如果對如何計算高新收入占比存在疑問，可提前與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，提高稅務(wù)處理的確定性。
