員工取得虛擬股權(quán)分紅的稅會(huì)處理

    某公司為吸引人才，對(duì)公司中/高層管理人員、關(guān)鍵技術(shù)人員、業(yè)務(wù)骨干授予公司虛擬股權(quán)。該虛擬股權(quán)不做工商登記，僅作為企業(yè)內(nèi)部資料，員工無(wú)償取得虛擬股權(quán)，虛擬股權(quán)不得轉(zhuǎn)讓?zhuān)x職后持有的虛擬股權(quán)自動(dòng)失效。公司業(yè)績(jī)、利潤(rùn)等指標(biāo)達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，公司根據(jù)員工所持虛擬股權(quán)數(shù)，向員工分配利潤(rùn)。員工取得虛擬股權(quán)分紅應(yīng)如何進(jìn)行處理？

　　虛擬股權(quán)分紅按何項(xiàng)目繳個(gè)人所得稅

　　《公司法》第三條第二款規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。

　　第四條規(guī)定，公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利。

　　第三十一條規(guī)定，有限責(zé)任公司成立后，應(yīng)當(dāng)向股東簽發(fā)出資證明書(shū)。出資證明書(shū)應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：（一）公司名稱(chēng)；（二）公司成立日期；（三）公司注冊(cè)資本；（四）股東的姓名或者名稱(chēng)、繳納的出資額和出資日期；（五）出資證明書(shū)的編號(hào)和核發(fā)日期。出資證明書(shū)由公司蓋章。

　　第三十二條規(guī)定，有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)置備股東名冊(cè)，記載下列事項(xiàng)：（一）股東的姓名或者名稱(chēng)及住所；（二）股東的出資額；（三）出資證明書(shū)編號(hào)。記載于股東名冊(cè)的股東，可以依股東名冊(cè)主張行使股東權(quán)利。公司應(yīng)當(dāng)將股東的姓名或者名稱(chēng)向公司登記機(jī)關(guān)登記；登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)辦理變更登記。未經(jīng)登記或者變更登記的，不得對(duì)抗第三人。

　　第一百二十五條規(guī)定，股份有限公司的資本劃分為股份，每一股的金額相等。公司的股份采取股票的形式。股票是公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。

　　根據(jù)上述規(guī)定，如公司為有限責(zé)任公司，股東應(yīng)有出資證明書(shū)并在公司股東名冊(cè)中記載，同時(shí)在登記機(jī)關(guān)進(jìn)行登記。如公司為股份有限公司，股東應(yīng)持有公司的股票。員工取得公司虛擬股權(quán)，但其并不對(duì)公司進(jìn)行出資或認(rèn)購(gòu)公司股份，沒(méi)有出資證明或公司股票，員工不屬于公司的股東，不屬于持有公司股權(quán)。

　　因新個(gè)人所得稅法相關(guān)配套規(guī)定尚未出臺(tái)，預(yù)計(jì)對(duì)工資、薪金所得，利息、股息、紅利所得的界定與原個(gè)人所得稅規(guī)定大致相同。

　　原《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　　因此，員工未持有公司股權(quán)，取得的虛擬股權(quán)分紅不屬于取得股息、紅利所得，不按股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。

　　員工取得虛擬股權(quán)分紅是因其在公司任職或受雇而取得的，屬于工資、薪金所得，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)繳個(gè)人所得稅。自2019年1月1日起，員工（假定均為居民個(gè)人）按“綜合所得”繳納個(gè)人所得稅。

　　虛擬股權(quán)分紅能否稅前扣除

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定，合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　因此，員工取得公司支付的虛擬股權(quán)分紅，是根據(jù)公司的虛擬股權(quán)制度取得虛擬股權(quán)，在公司業(yè)績(jī)等滿足一定條件下，才能取得的收入。該收入與員工在公司任職相關(guān)，屬于公司的工資、薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　虛擬股權(quán)分紅是否屬于計(jì)提社保的工資總額

　　《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）第三條關(guān)于計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)的具體項(xiàng)目規(guī)定，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，下列項(xiàng)目作為工資總額統(tǒng)計(jì)，在計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)時(shí)作為依據(jù)：3．獎(jiǎng)金，包括：（1）生產(chǎn)（業(yè)務(wù)）獎(jiǎng)包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全（無(wú)事故）獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)（勞動(dòng)分紅）等；

　　員工取得的虛擬股權(quán)分紅屬于勞動(dòng)分紅，為工資總額中的獎(jiǎng)金，應(yīng)作為社保的繳費(fèi)基數(shù)。

　　虛擬股份分紅的會(huì)計(jì)處理

　　在公司業(yè)績(jī)等指標(biāo)達(dá)到公司規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，公司就要按利潤(rùn)的一定比例虛擬股權(quán)員工支付利潤(rùn)。該虛擬股份分紅屬于短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，在同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（一）企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；

　　（二）因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：1.在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。2.該短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。3.過(guò)去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。

　　員工取得虛擬股份時(shí)，以及員工離職收回虛擬股份時(shí)，公司不做會(huì)計(jì)分錄。

　　滿足條件確認(rèn)分紅時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用等科目

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　支付分紅時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　貸：銀行存款

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅