合規(guī)記賬，減少涉稅風(fēng)險

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人既享受增值稅即征即退先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第69號公告）對納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項目，提出了核算要求；同時，《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）對企業(yè)的增值稅會計處理進(jìn)行了規(guī)定。本文從生產(chǎn)企業(yè)同時享受增值稅即征即退、先征后退和出口退稅的優(yōu)惠政策入手，對相關(guān)企業(yè)的增值稅會計處理進(jìn)行分析。

    相關(guān)政策梳理

    國家稅務(wù)總局2011年第69號公告要求，納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應(yīng)分別核算，分別申請享受優(yōu)惠政策。同時享受即征即退、先征后退和出口退稅優(yōu)惠政策的生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)項稅額應(yīng)分開核算，單線處理。企業(yè)的會計處理要清楚分辨出即征即退、先征后退和出口退稅的進(jìn)項稅額。

    會計處理存在的問題

    稅務(wù)機(jī)關(guān)對同時享受增值稅即征即退和出口退稅優(yōu)惠政策的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在其提出退稅申請后，對其賬目進(jìn)行檢查，對未單獨核算或未能準(zhǔn)確核算的，不得享受優(yōu)惠政策。筆者在對相關(guān)企業(yè)調(diào)研中發(fā)現(xiàn)如下問題：一是賬戶設(shè)置不齊全。即征即退業(yè)務(wù)和出口退稅業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額均在“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”科目中記錄，不能分開核算。二是賬務(wù)處理不規(guī)范。近年來，稅務(wù)部門持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境，出口企業(yè)退稅速度不斷加快。企業(yè)在月初申請出口退稅，很有可能在月底前就能收到退稅款，這導(dǎo)致部分企業(yè)省略了計提出口退稅額這一賬務(wù)處理步驟，造成會計核算不規(guī)范。

    會計科目設(shè)置及分錄處理

    1.會計科目設(shè)置

    為了單獨核算即征即退、先征后退和出口退稅項目，企業(yè)需要在財會〔2016〕22號文件基礎(chǔ)上分設(shè)“應(yīng)交增值稅（一般項目）”“應(yīng)交增值稅（即征即退項目）”“未交增值稅（一般項目）”“未交增值稅（即征即退項目）”等明細(xì)科目。

    2.主要賬務(wù)處理會計分錄

    （1）購進(jìn)原材料用于即征即退項目

    借：原材料等

       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（即征即退項目）（進(jìn)項稅額）

        貸：銀行存款等

 

    （2）購進(jìn)原材料用于出口退稅等一般項目

    借：原材料等

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（一般項目）（進(jìn)項稅額）

       貸：銀行存款等

 

  （3）銷售即征即退項目貨物

   a.銷售即征即退貨物

    借：應(yīng)收賬款等

       貸：主營業(yè)務(wù)收入

           應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（即征即退項目）（銷項稅額）

 

   b.即征即退項目應(yīng)繳增值稅

   借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（即征即退項目）（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

      貸：未交增值稅（即征即退項目）

    借：未交增值稅（即征即退項目）

       貸：銀行存款

 

   c.收到即征即退退稅款

    借：銀行存款

        貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

   

  （4）免抵退辦法出口銷售額

    a.出口貨物

    借：應(yīng)收賬款等

        貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷

  

    b.對于免抵退稅不予免征和抵扣的稅額，應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

    借：主營業(yè)務(wù)成本

        貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（一般項目）（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

   

    c.當(dāng)期有應(yīng)退稅額

    借：應(yīng)收出口退稅款

        貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（一般項目）（出口退稅）

   

    d.當(dāng)期為免抵稅額

    借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（一般項目）（出口抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額）

        貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（一般項目）（出口退稅）

  

    e.實際收到退稅款時

    借：銀行存款

        貸：應(yīng)收出口退稅款