財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布3項(xiàng)金融相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答
2023年7月17日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布3項(xiàng)金融相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答。
問(wèn)：在計(jì)量金融工具的預(yù)期信用損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何考慮財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等信用增級(jí)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量？
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十七條，信用損失是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量不限于合同明確載明的條款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，還應(yīng)當(dāng)包括出售所持擔(dān)保品獲得的現(xiàn)金流量以及屬于合同條款組成部分的其他信用增級(jí)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其中，“屬于合同條款組成部分的其他信用增級(jí)”包括未與金融工具載明于同一合同、但實(shí)質(zhì)上與金融工具的合同構(gòu)成一個(gè)整體的其他信用增級(jí)條款。企業(yè)在計(jì)量金融工具的預(yù)期信用損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮屬于合同條款組成部分的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等信用增級(jí)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但該信用增級(jí)相關(guān)現(xiàn)金流量已單獨(dú)確認(rèn)的，則在計(jì)量預(yù)期信用損失時(shí)不可重復(fù)考慮。
問(wèn)：甲公司持有某結(jié)構(gòu)化主體的份額（甲公司對(duì)該結(jié)構(gòu)化主體不具有控制、共同控制或重大影響），該結(jié)構(gòu)化主體的基礎(chǔ)資產(chǎn)為一組符合“合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付”特征（以下簡(jiǎn)稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”）的貸款，組合中貸款的期限均未超過(guò)結(jié)構(gòu)化主體的存續(xù)期，結(jié)構(gòu)化主體在存續(xù)期內(nèi)不得買賣基礎(chǔ)資產(chǎn)。該結(jié)構(gòu)化主體的份額不分層且無(wú)保本保收益承諾，而是按照合同約定將基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入扣除約定稅費(fèi)、固定管理費(fèi)等現(xiàn)金流出后的全部剩余金額等比例向所有份額持有人分配。在該情形下，甲公司持有的結(jié)構(gòu)化主體份額是否符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征？
答：本問(wèn)題中，甲公司持有的結(jié)構(gòu)化主體份額的基礎(chǔ)資產(chǎn)為一組符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征的貸款，組合中貸款的期限均未超過(guò)結(jié)構(gòu)化主體的存續(xù)期，并且結(jié)構(gòu)化主體在存續(xù)期內(nèi)不得買賣基礎(chǔ)資產(chǎn)，因此，結(jié)構(gòu)化主體的基礎(chǔ)資產(chǎn)符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。此外，盡管結(jié)構(gòu)化主體不對(duì)其發(fā)行份額保本保收益，但合同約定將基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入扣除約定的稅費(fèi)、固定管理費(fèi)等現(xiàn)金流出后的全部剩余金額向所有份額持有人不分優(yōu)先劣后地等比例分配，此分配方式未產(chǎn)生不符合本金加利息特征的合同現(xiàn)金流量，也未以一種與代表本金加利息的支付不一致的方式限制現(xiàn)金流量，因而不影響甲公司持有的結(jié)構(gòu)化主體份額通過(guò)合同現(xiàn)金流量特征測(cè)試。
問(wèn)：某企業(yè)對(duì)職工實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并約定了服務(wù)期和業(yè)績(jī)條件。在等待期內(nèi)，某已參加該激勵(lì)計(jì)劃的職工認(rèn)為激勵(lì)計(jì)劃約定的行權(quán)價(jià)較高，向企業(yè)聲明不再繼續(xù)參與該計(jì)劃，并與企業(yè)簽訂退出協(xié)議，收回前期預(yù)付的行權(quán)資金。在該情形下，原已確認(rèn)的與該名職工相關(guān)的股份支付費(fèi)用能否沖回？
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》相關(guān)規(guī)定，股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用；職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理；在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)該取消作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。
本問(wèn)題中，職工自愿退出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃不屬于未滿足可行權(quán)條件的情況，而屬于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積，不應(yīng)當(dāng)沖回以前期間確認(rèn)的成本或費(fèi)用。
