稅收“姊妹詞”：形相似 義不同
住所、居所與經營場所：
政策法規均有界定，具體適用有所不同
作者：王語禾
處所，住所、居所與經營場所是三個非常重要的基礎概念，基本含義、適用對象和相關稅務處理各不相同。
住所、居所與經營場所，雖然都指處所，但其實是三個截然不同的概念，涉及的稅收政策不同，稅務處理方式也有較大差異。
“這三個概念具有一定的相似性，容易被納稅人混淆。”容誠稅務師事務所合伙人劉劍告訴記者，對自然人而言，居所指一個人在一定時間內居住的處所，不要求當事人具有永久居住的意圖；住所則是一個人以久住的意愿長期居住的處所。民法典第二十五條規定，經常居所與住所不一致時，將經常居所視為住所。對法人而言，民法典第六十三條則規定：法人以其主要辦事機構所在地為住所。而經營場所是一個通俗概念，指企業法人主要業務活動、經營活動的處所。
“相比較而言，經營場所比住所的范圍更廣。”國家稅務總局余姚市稅務局第一稅務所所長何杰說，根據《國務院辦公廳關于深化商事制度改革進一步為企業松綁減負激發企業活力的通知》（國辦發〔2020〕29號），經營主體可以登記一個住所和多個經營場所。由此可見，法人的住所具有唯一性，是一家公司取得民事主體資格或法人資格的必要條件，而經營場所可泛指企業法人業務活動、經營活動所使用的場所。“經營場所和法人住所雖然法律意義不同，但實際工作中往往是同一個地點，因此經常被混為一談。”何杰說。
需要注意的是，居所和住所的范圍也存在差異——一名自然人可以擁有多處居所，住所卻只有一個。同時，住所往往不會用于企業納稅人稅收事項的判定。
在稅務處理中，住所、居所與經營場所三個概念的適用對象也有所不同。
據何杰介紹，個人所得稅采用的是“住所”概念。個人所得稅法以在中國境內是否有住所，或者無住所但以一個納稅年度內在中國境內是否居住累計滿183天為標準，將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人就其從中國境內和境外取得的所得納稅，非居民個人就其從中國境內取得的所得納稅。這里的“有住所”是特定概念，表示因戶籍、家庭、有經濟利益關系而在中國境內的習慣性居住。
企業所得稅方面，企業所得稅法規定，居民企業，指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。劉劍分析，企業所得稅法上雖然沒有直接強調住所或居所，但根據公司法的規定，依法設立的公司，由公司登記機關發給公司營業執照，公司營業執照應當載明公司的名稱、住所、注冊資本、經營范圍、法定代表人姓名等事項。換句話說，居民企業要辦理注冊登記，有住所是前提條件之一。而對非居民企業，企業所得稅法強調的是在中國境內是否設立機構、場所。
住所或經營場所的概念也廣泛應用在城市維護建設稅法領域。城市維護建設稅法根據納稅人所在地不同，設置了不同的適用稅率。其中，城市維護建設稅法第四條明確，納稅人所在地，指納稅人住所地或者與納稅人生產經營活動相關的其他地點，具體地點由省、自治區、直轄市確定。
中瑞稅務集團副總裁孔令文發現，近年來，我國部分地區基于區域布局或政府鼓勵發展等背景，制定了地區性的特殊稅收政策，如海南、橫琴、霍爾果斯、前海等。為避免濫用特殊區域性稅收優惠政策，政策往往會明確實質性經營的具體要求。擁有固定經營場所，也是其中一項重要的基礎條件。
住所、居所、經營場所的不同判定情況對應的稅率征收標準、稅收優惠政策的享受上都可能存在差別。對此，孔令文建議，實操層面，對于納稅人，特別是跨境業務或跨境收支比較頻繁的納稅人而言，需要關注納稅義務發生地及居民身份的問題。基于對住所、居所、經營場所等概念的理解，準確適用稅收政策，梳理納稅義務，并正確核算申報納稅信息，規避稅務風險。
外國人與外籍個人：
不完全等同的兩個概念
作者：李婷 張文欣 張延偉
外國人，指不具有中國國籍的人；外籍個人范圍比外國人更廣，除外國人外，還包括港澳臺同胞、海外華僑等。
在日常生活中，大家可能經常會聽到兩個詞：外國人和外籍個人，兩者的概念不完全等同。
根據《中華人民共和國出境入境管理法》，外國人指不具有中國國籍的人。按照國際慣例，無國籍人士也被視為外國人。外籍個人是早期比較常用的概念，現在一般稱為境外人員。境外人員是外國人（包括無國籍人）、華僑和香港、澳門、臺灣同胞的統稱，范圍較外國人廣。華僑和香港、澳門、臺灣同胞是中國公民。
為促進外商來華投資和引進外籍人才，我國早期制定了針對外籍個人的稅收優惠政策，在相關政策文件中用的是“外籍個人”的表述。根據《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）規定，外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，外籍個人按合理標準取得的境內外出差補貼，外籍個人取得合理的探親費、語言訓練費、子女教育費，外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得，外籍專家取得符合文件規定條件的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。舉例來說，小李是居住在中國香港的香港居民，屬于中國公民，但在稅收政策的適用上，他可參照外籍個人享受津補貼免稅等稅收優惠。
值得注意的是，2018年修訂的新個人所得稅法引入了居民個人和非居民個人的概念。居民個人，指在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人；非居民個人，指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人。也就是說，按國內法規定，外籍個人在稅法上的身份可能是居民個人，也可能是非居民個人，要結合“住所”和“居住天數”進行判斷。
新個人所得稅法實施后，財稅字〔1994〕20號文件仍然有效。針對財稅字〔1994〕20號文件規定的外籍個人津補貼免稅等政策，不論是居民個人還是非居民個人，只要是外籍個人，均可享受。如果外籍個人是居民個人，在2019年1月1日至2023年12月31日期間，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等外籍個人津補貼免稅優惠政策，但不得同時享受。如果外籍個人是非居民個人，也有特定的稅收優惠，如一個納稅年度內在中國境內居住累計不超過90天的，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付，并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。
此外，我國還針對境外人才推出了一些個人所得稅優惠政策。比如，《財政部 稅務總局關于粵港澳大灣區個人所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2019〕31號）規定，大灣區珠三角九市按內地與香港個人所得稅稅負差額，對在大灣區工作的符合條件的境外（含港澳臺）高端人才和緊缺人才給予補貼，該補貼免征個人所得稅。該政策的適用范圍是符合條件的境外人才，包括外國人、海外華僑和港澳臺同胞，不論是稅收居民個人還是非居民個人，均可享受。
綜上所述，非中國國籍人員、華僑及香港、澳門、臺灣同胞，除另有規定外，一般可以對照現行政策中“外籍人員”“外籍個人”或“境外人員”的相關規定，在判斷是否具有稅收居民身份之后，準確適用具體的稅收政策。
抵扣與抵減：
抵扣是“實際發生”，抵減是“虛擬設定”
作者：趙德新
通俗地講，納稅人可以抵扣的，是企業實際發生的進項稅額，而納稅人能夠抵減的，則是一個“虛擬”的應納稅額抵減額。
抵扣與抵減是增值稅范疇里的兩個概念，看著很像，其實截然不同。抵扣指一般計稅方法下，允許納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額。抵減主要是指加計抵減，指在深化增值稅改革政策中，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計一定的比例，來抵減應納稅額。
滿足條件即可抵扣，沒有抵扣額度限制
進項稅額是與銷項稅額相對應的一個概念。按照增值稅暫行條例的規定，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。具體到一項業務過程中，銷售方確認的銷項稅額，就是購買方支付并取得的進項稅額。
舉例來說，某機械設備制造廠為增值稅一般納稅人，2023年5月取得貨物銷售額500萬元（不含稅，下同），適用稅率13%，則對應的銷項稅額為65萬元；購買生產原料共計400萬元，取得了增值稅專用發票，則可抵扣的進項稅額為52萬元，這樣就可以計算出該企業當月的應納增值稅額為65-52=13（萬元）。
納稅人的進項稅額從銷項稅額中抵扣，應滿足幾個條件：第一個條件是身份，納稅人應該登記為增值稅一般納稅人，才可以將進項稅額從銷項稅額中抵扣。如果是小規模納稅人，則不能抵扣進項稅額。第二個條件為用途，納稅人取得的進項稅額，應該用于一般計稅方法的應稅項目，對用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，對應的進項稅額不得從銷項稅額中進行抵扣。要注意的是，其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。第三個條件為憑證，納稅人應該按照規定取得規范的扣稅憑證，具體包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票或者銷售發票、扣繳稅款的完稅憑證、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票、國內旅客運輸對應的增值稅電子普通發票和鐵路民航公路水運客票等。第四個條件為申報，納稅人取得符合抵扣條件的扣稅憑證以后，應該在辦理增值稅納稅申報時，通過勾選確認或者計算的方式，將可抵扣進項稅額填入申報表相關欄次，來完成進項稅額的抵扣。
特定納稅人方可抵減，并有明確抵減比例
通俗地講，納稅人可以抵扣的，是企業實際發生的進項稅額，而納稅人能夠加計抵減的，則是根據可抵扣進項稅額“虛擬”出來的應納稅額抵減額。
加計抵減政策的適用對象，是生產性和生活性服務業納稅人。具體來講，生產性服務業納稅人是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下統稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活性服務業納稅人是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
2023年1月1日—2023年12月31日，加計抵減政策根據納稅人類別的不同，分為兩個標準。其中，生產性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額，加計5%抵減應納稅額，生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額，加計10%抵減應納稅額。
加計抵減政策的適用有五個注意要點。第一，只有屬于生產性服務業或生活性服務業的增值稅一般納稅人，才可以享受加計抵減政策。第二，加計抵減的計算基數是當期可抵扣進項稅額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已經計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期相應調減加計抵減額。第三，加計抵減額抵減的是增值稅一般計稅項目的應納稅額，如果當期計算的增值稅應納稅額大于零，即可使用加計抵減額抵減相應的應納稅額。第四，加計抵減額當期未抵減完的，可以結轉下期繼續抵減。加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。第五，納稅人享受加計抵減政策，應在年度首次確定適用加計抵減政策時，通過電子稅務局或前往辦稅服務廳提交《適用加計抵減政策的聲明》。
舉例來講，某納稅人2022年度累計取得四項服務收入150萬元，取得銷售貨物收入50萬元，按照銷售收入比例計算，該納稅人四項服務收入占比超過了50%，可以享受加計抵減政策。2023年1月，該納稅人提交了適用5%加計抵減政策的聲明，當月抵扣進項稅額100萬元，按規定可計提加計抵減額=100×5%=5（萬元），銷項稅額110萬元，加計抵減前應納稅額=110-100=10（萬元），加計抵減后應納稅額=110-100-5=5（萬元）。
通過上述分析不難看出，在增值稅中，抵扣與抵減是兩個不同的概念。納稅人在實務中應準確辨析，防止概念混淆導致政策理解錯誤。
停產與停業：
停產不一定停業，停業一定停產
作者：林建榮 吳麗娜 杜濤
停業，指臨時或永久地停止一切商業活動；停產，指停止生產活動。納稅人停產期間仍可能產生納稅義務，辦理停業前須完成相關程序。
目前，《中華人民共和國行政處罰法》第九條中，將“責令停產停業”規定為一類行政處罰，是行政機關依法對違反行政管理秩序的公民、法人或者其他組織予以懲戒的行為。停產與停業看似是一碼事，其實存在區別。
停業，通常指的是企業臨時或永久地停止一切商業活動，包括生產、銷售、服務等，可能是經營主體因自然災害、公共衛生事件、社會安全事件等情況面臨經營困難，自主決定停業；停產則更具體一些，主要指的是企業停止生產活動，可能原因有市場需求下滑、生產設備維修、場地搬遷、員工培訓等。由此，停業的范圍要比停產的范圍大——企業停業時已經停產，但停產不一定停業。
2022年3月施行的《中華人民共和國市場主體登記管理條例》新增“歇業”制度，符合條件的市場主體，可以向登記機關辦理備案，允許其在一定期間內停止經營活動，最長歇業不可超過3年。這里的歇業，包括停產和停業。實務中，企業可能因行政機關依據《中華人民共和國行政處罰法》及相關規定對其予以處罰而被動叫“停”，也有可能由于不可抗力或主觀原因等主動叫“停”，比如新冠疫情期間，一些企業就出于疫情防護需要停產或停業。
從稅務管理的角度來看，符合條件的納稅人申請停業后，在此期間不應存在生產經營活動，不產生納稅義務。不過，在實際停業前，需要辦理相應的程序性事項。比如，個體工商戶如果只是暫時性停業，根據《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號）規定，定期定額戶發生停業的，應當在停業前向稅務機關書面提出停業報告；提前恢復經營的，應當在恢復經營前向稅務機關書面提出復業報告；需延長停業時間的，應當在停業期滿前向稅務機關提出書面的延長停業報告。
目前，實行定期定額征收方式的個體工商戶和比照定期定額戶進行稅款征收管理的個人獨資企業，可以申請辦理停業登記，停業期限不得超過一年。納稅人停業期滿既未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為已恢復營業，實施正常的稅收征收管理。如果是永久性停業，應及時辦理稅務注銷等手續。
如果只是停產，目前稅收政策并未有相應的登記或備案要求，納稅人可直接停止生產，后續結束停產時，納稅人也無須辦理手續，直接開始生產即可。不過，在停產期間，納稅人雖然停止生產，但仍可能涉及銷售產品、提供服務等經營性行為，可能會產生對應的納稅義務，需要及時申報繳納相應稅款。臨時性停產期間，企業可能還會涉及計提固定資產折舊等，也要相應進行稅務處理。
舉例來說，某地存在有限公司甲公司和乙個體工商戶。甲公司主要從事五金加工生產，乙個體工商戶主要從事食品、小商品零售。近期，甲公司因市場需求下滑，產品積壓嚴重。為了降低庫存、減少損失，決定暫停生產相關產品，即停產。與此同時，甲公司并未停止所有活動，而是通過各種渠道銷售積壓在庫的五金配件。在停產期間，甲公司需要按期進行納稅申報，繳納相應稅費。如果甲公司因違反相關規定，被市場監管部門處以“責令停產停業”的行政處罰，原則上其不得從事生產經營活動，但對應期間的納稅申報義務，不能免除。
同一時期，乙個體工商戶由于經營者趙先生身體狀況欠佳，決定暫時閉店停止營業半年。趙先生主動向稅務部門提交停業申請，結清應納稅款、滯納金、罰款。經稅務機關同意后，乙個體工商戶停業期間的納稅申報義務得以免除。
通過以上案例可以看出，停業與停產都涉及納稅人生產經營行為的停止或部分停止，但其范圍、法律規定以及稅務處理等方面都存在較大的不同。企業在面臨經營困難等特殊情況時，應根據自己的實際情況，選擇合適的應對策略，準確判斷自己是否存在納稅義務，是否應當繳納稅款，以及需要辦理哪些稅收程序性事項等。
