個稅年度匯算政策問答（三）捐贈和稅收優(yōu)惠

近日，國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺發(fā)出了100個關(guān)于2021年度個人所得稅綜合所得年度匯算政策問答。其中綜合所得問答44個、專項附加扣除問答36個、捐贈和稅收優(yōu)惠問答12個、境外所得問答8個。

 

一、 捐贈

 

1. 公益性捐贈扣除應(yīng)當(dāng)符合什么條件？

 

答：個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈，可按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

 

境內(nèi)公益性社會組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團(tuán)體。

 

2. 在公益捐贈中，個人捐贈貨幣性資產(chǎn)和非或貨幣性資產(chǎn)如何確定捐贈額？

 

答：個人捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實際捐贈金額確定捐贈額。個人捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定捐贈額。個人捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定捐贈額。

 

3. 居民個人公益捐贈支出可以在綜合所得年度匯算時扣除嗎？

 

答：根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，公益捐贈支出是綜合所得年度匯算重點稅前扣除項目之一，因此納稅人的公益捐贈支出是可以在綜合所得年度匯算時扣除的。特別需要說明的是，現(xiàn)行的綜合所得年度匯算制度可以幫助納稅人更加精準(zhǔn)、全面地享受公益捐贈扣除政策，更好地保障納稅人權(quán)益。比如，有的納稅人工作繁忙，在平時沒來得及申報扣除公益捐贈支出，那么他可以通過年度匯算追補扣除。還有的納稅人取得稿酬、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費收入，在平時沒有扣除公益捐贈支出，那么可以通過年度匯算追補扣除。總而言之，納稅人沒有及時或足額扣除公益捐贈支出的，都可以在年度匯算時申報扣除，保障納稅人充分享受政策紅利。

 

4. 居民個人在綜合所得年度匯算時扣除公益捐贈支出應(yīng)該注意什么？

 

納稅人在綜合所得年度匯算時要注意以下兩點：

 

第一，要在稅法規(guī)定的額度范圍內(nèi)扣除公益捐贈支出。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人在綜合所得扣除公益捐贈支出有上限的，具體為年度綜合所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十(政策規(guī)定對公益捐贈全額稅前扣除的，不受該比例限制)。因此納稅人在綜合所得年度匯算時，要著重關(guān)注自己公益捐贈支出扣除的上限，以便準(zhǔn)確享受公益捐贈政策。

 

第二，要留存好捐贈票據(jù)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，當(dāng)納稅人完成捐贈，不論金額大小，公益性社會組織、國家機關(guān)都可以為捐贈人開具捐贈票據(jù)。因此，為了防止通過虛假捐贈逃避稅收，政策規(guī)定享受公益捐贈政策的納稅人要妥善保管捐贈票據(jù)，以便在稅務(wù)機關(guān)后續(xù)核查時予以配合。

 

5. 同時存在限額扣除和全額扣除的公益捐贈，兩者扣除的先后順序會影響最終繳納稅款金額嗎？

 

答：不影響。根據(jù)稅法規(guī)定，個人公益捐贈支出的扣除基數(shù)為扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。也就是說，這個應(yīng)納稅所得額是一個固定數(shù)，不會因為先扣了一筆捐贈額而縮小。因此，不論是先扣限額捐贈支出還是先扣全額捐贈支出，最終效果都是一樣的。

 

6. 個人如何判定本人的公益性捐贈屬于限額扣除還是全額扣除？

 

答：按照個人所得稅法規(guī)定，個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。也就是說，一般情況下，個人進(jìn)行的符合條件的公益性捐贈可以限額扣除，特殊情況下，個人進(jìn)行的符合條件的公益性捐贈可以全額扣除。

 

特殊情況是指，按照國務(wù)院規(guī)定允許全額扣除的情況，包括：個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育或教育事業(yè)的捐贈、對公益性青少年活動場所的捐贈、對紅十字事業(yè)的捐贈、對福利性非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈以及個人通過中國教育發(fā)展基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護(hù)基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護(hù)基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中華健康快車基金會、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會等用于公益救濟(jì)性的捐贈，以及其他文件規(guī)定允許全額扣除的情形。

 

另外，個人捐贈2022年北京冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資可全額扣除；2021年3月31日前，個人通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新冠病毒的現(xiàn)金和物品以及個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新冠病毒的物品，可全額扣除。

 

二、 稅收優(yōu)惠

 

7. 個人所得稅法規(guī)定的可以免稅的國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼是指什么？

 

答：是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。

 

8. 個人所得稅法規(guī)定的不屬于可以免稅的福利范圍具體是什么？

 

答：下列收入不屬于免稅的福利費范圍：

 

(1)超過國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；

 

(2)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；

 

(3)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

 

9. 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？

 

答：軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費免征個人所得稅，因此不需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

 

10. 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費需要計入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？

 

答：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅，因此不需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

 

11. 個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎？

 

答：個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅，因此不需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

 

12. 殘疾、孤老人員和烈屬取得綜合所得，匯算清繳地與預(yù)扣預(yù)繳地減稅幅度不一致，該如何計算減免稅額？

 

答：殘疾、孤老和烈屬取得綜合所得辦理匯算清繳時，匯算清繳地與預(yù)繳地規(guī)定如果不一致，可以用預(yù)扣預(yù)繳地規(guī)定計算的減免稅額與用匯算清繳地規(guī)定計算的減免稅額相比較，按照孰高值確定減免稅額。