跨年度涉稅處理熱點問題：成本費用當年未取得發票能否扣除

元旦已過，春節將至。最近這段時間，不少納稅人忙著處理跨年度涉稅事項；還有許多商家在開展新春促銷活動。那么，在處理跨年度涉稅事項、開展商品促銷活動中，應當注意哪些問題？根據山東、廈門兩地12366納稅繳費服務熱線的咨詢情況，梳理出“干貨”，供讀者參考。

 

每逢歲末年初，咨詢跨年度涉稅事項處理問題的納稅人就會增多。據國家稅務總局山東省稅務局12366納稅繳費服務熱線統計數據，2021年12月1日～2022年1月20日，每天都有幾十通電話咨詢跨年度涉稅處理問題，其中咨詢頻率高、具有普遍性的問題包括：成本費用當年未取得發票能否扣除；稅前扣除憑證有哪些類型；怎樣判斷費用的所屬期；對于跨年度支出或扣除憑證，其稅會處理是否存在差異。

 

問題一：成本費用當年未取得發票能否扣除

 

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號，以下簡稱“34號公告”）規定，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱“28號公告”）進一步明確，企業真實且實際發生的支出，應當取得而未取得憑證，或者雖然取得但取得的憑證不符合規定的，應當在企業所得稅匯算清繳期結束前取得合法合規的有效憑證。也就是說，如果跨年度支出、費用真實發生，且在匯算清繳期結束前取得合法合規的有效憑證，企業可以進行扣除。

 

實踐中，也確實存在因不可抗力導致無法取得合法合規憑證的情況。對此，根據28號公告規定，企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，憑相關資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除。這些資料包括：無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；相關業務活動的合同或者協議；采用非現金方式支付的付款憑證；貨物運輸的證明資料；貨物入庫、出庫內部憑證；企業會計核算記錄以及其他資料。

 

舉例來說，A公司在2021年11月與供貨單位甲公司簽訂價值10萬元的購貨合同，A公司通過支票方式付款后不久，收到這批貨物并驗收入庫。然而，甲公司一直未向A公司開具發票。進入2022年，2021年度企業所得稅匯算清繳開始，A公司再次要求甲公司開具發票時，才發現甲公司已被市場監管部門吊銷營業執照，無法開具發票。此時，A公司應及時收集市場監管部門出具的行政處罰公示、雙方簽訂的購銷合同、銀行對賬單、商品驗收入庫憑證以及會計核算記錄等資料，并憑這些資料進行扣除。