企業咨詢
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差旅費扣除，僅憑證合法就夠了嗎？
時間:2017-07-27 15:07:17 點擊:
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差旅費是企業經常性支出項目，從稅務機關近幾年查處的各種案例情況看，很多企業在差旅費上涉稅問題很多。
案例簡介
稅務人員在對某投資公司2013年～2015年納稅情況開展的專項檢查中發現，該企業有20多位員工，但經營費用中的差旅費支出占企業管理費用的比例高達70%，且單筆金額在十幾萬元以上的每年達二十多筆。企業相關人員對此解釋：單位每年都有新的投資項目，范圍涉及全球，所以業務部門的員工經常要對投資項目外出考察，導致差旅費支出比例很高。稅務機關檢查人員對該企業此類業務開展詳細檢查后發現，該企業賬務中記載的差旅費支出，其所附憑證大多為各旅行社或酒店開具的發票，涉及國外差旅費的部分所附憑證為酒店出具的確認單和發票。除此，再無其他資料。通過進一步核查及研究，稅務人員最后對企業作出所得稅納稅調整并補繳企業所得稅的處理，同時對未履行個人所得稅代扣代繳義務的行為作出處罰。
案例分析
對于此案件，稅務人員作出上述處理原因有以下幾點：
首先，旅行社所開具的發票雖真實合法，但所附合同條款內容都是“幾人到某地，承擔交通費、游覽參觀費、食宿費”，無法證明與企業取得收入有關。
其次，經過進一步核查發現，涉及國外差旅費的部分，該企業雖取得了當地酒店的發票，但酒店確認單上的人員姓名并不是企業在職員工。
再次，酒店出具的發票雖都為真發票，但金額超過十萬元以上的發票開具時間大多在法定節假日。并且，除了發票，該企業無法提供任何其他憑證。
對以上三項行為，稅務人員約談了企業相關負責人。在證據面前，企業不得不承認，這些非正常的大額差旅費，均為企業老板的家庭支出，和企業經營無關，但因取得了真實合法的發票，財務入賬時直接在管理費用中做了列支。
案例啟示
企業財務人員一般認為，只要取得真實發票，差旅費在費用中列支就沒問題，其實不然。《企業財務通則》（財政部令第41號）第四十六條規定，企業不得承擔屬于個人的下列支出中第一項就是：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號文件）雖已作廢，但對差旅費的合理性如何確認有一定借鑒意義。文件中第五十二條規定了差旅費支出是否具有合理性，必須附有以下一些材料：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等，只有這些資料齊全，才能證明其業務真實，并準予在計算應納稅所得額時扣除。
對于案例中涉及企業列支公司老板家庭消費支出問題，根據《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第一條規定，個人投資者以企業資金為本人、家庭成員支付與企業生產經營無關的消費性支出，視為企業對投資者的利潤分配。應依照“利息、股息、紅利”項目計征個人所得稅，其支出不允許在企業所得稅稅前扣除。
因此，對于差旅費的問題，僅取得真實、合法的憑證是遠遠不夠的，還需要詳細資料進一步證實能否在企業經營費用中列支。在差旅費問題上處理不好將會導致稅務風險，而企業為此承擔的不僅僅是行政處罰，還會影響到企業信用級別，得不償失。
案例簡介
稅務人員在對某投資公司2013年～2015年納稅情況開展的專項檢查中發現，該企業有20多位員工，但經營費用中的差旅費支出占企業管理費用的比例高達70%，且單筆金額在十幾萬元以上的每年達二十多筆。企業相關人員對此解釋：單位每年都有新的投資項目，范圍涉及全球，所以業務部門的員工經常要對投資項目外出考察，導致差旅費支出比例很高。稅務機關檢查人員對該企業此類業務開展詳細檢查后發現，該企業賬務中記載的差旅費支出，其所附憑證大多為各旅行社或酒店開具的發票，涉及國外差旅費的部分所附憑證為酒店出具的確認單和發票。除此，再無其他資料。通過進一步核查及研究，稅務人員最后對企業作出所得稅納稅調整并補繳企業所得稅的處理，同時對未履行個人所得稅代扣代繳義務的行為作出處罰。
案例分析
對于此案件，稅務人員作出上述處理原因有以下幾點：
首先，旅行社所開具的發票雖真實合法，但所附合同條款內容都是“幾人到某地，承擔交通費、游覽參觀費、食宿費”，無法證明與企業取得收入有關。
其次，經過進一步核查發現，涉及國外差旅費的部分，該企業雖取得了當地酒店的發票，但酒店確認單上的人員姓名并不是企業在職員工。
再次，酒店出具的發票雖都為真發票，但金額超過十萬元以上的發票開具時間大多在法定節假日。并且，除了發票，該企業無法提供任何其他憑證。
對以上三項行為，稅務人員約談了企業相關負責人。在證據面前，企業不得不承認，這些非正常的大額差旅費，均為企業老板的家庭支出，和企業經營無關，但因取得了真實合法的發票，財務入賬時直接在管理費用中做了列支。
案例啟示
企業財務人員一般認為，只要取得真實發票，差旅費在費用中列支就沒問題，其實不然。《企業財務通則》（財政部令第41號）第四十六條規定，企業不得承擔屬于個人的下列支出中第一項就是：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號文件）雖已作廢，但對差旅費的合理性如何確認有一定借鑒意義。文件中第五十二條規定了差旅費支出是否具有合理性，必須附有以下一些材料：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等，只有這些資料齊全，才能證明其業務真實，并準予在計算應納稅所得額時扣除。
對于案例中涉及企業列支公司老板家庭消費支出問題，根據《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第一條規定，個人投資者以企業資金為本人、家庭成員支付與企業生產經營無關的消費性支出，視為企業對投資者的利潤分配。應依照“利息、股息、紅利”項目計征個人所得稅，其支出不允許在企業所得稅稅前扣除。
因此，對于差旅費的問題，僅取得真實、合法的憑證是遠遠不夠的，還需要詳細資料進一步證實能否在企業經營費用中列支。在差旅費問題上處理不好將會導致稅務風險，而企業為此承擔的不僅僅是行政處罰，還會影響到企業信用級別，得不償失。
