如何理解《企業會計準則解釋第9號——關于權益法下投資凈損失的會計處理》？

時間:2017-07-12 11:04:04    點擊: 610

    問：《企業會計準則解釋第9號——關于權益法下投資凈損失的會計處理》中，如何理解存在前期未確認投資凈損失時權益法確認原則？
    答：投資方按權益法確認應分擔被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關長期股權投資沖減至零并產生了未確認投資凈損失的，被投資單位在以后期間實現凈利潤或其他綜合收益增加凈額時，投資方應當按照以前確認或登記有關投資凈損失時的相反順序進行會計處理，即依次減記未確認投資凈損失金額、恢復其他長期權益和恢復長期股權投資的賬面價值，同時，投資方還應當重新復核預計負債的賬面價值，有關會計處理如下：
    （一）投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認投資凈損失的，根據登記的未確認投資凈損失的類型，彌補前期未確認的應分擔的被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失。
    解釋：這種情況下，不做賬務處理，僅在備查簿中按類型分別登記。
    （二）投資方當期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認投資凈損失的，應先按照以上(一)的規定彌補前期未確認投資凈損失；對于前者大于后者的差額部分，依次恢復其他長期權益的賬面價值和恢復長期股權投資的賬面價值，同時按權益法確認該差額。
    解釋：此時，需要進行賬務處理。分別按類型逐項恢復，依次沖銷未確認投資凈損失金額、恢復其他長期權益和恢復長期股權投資的賬面價值。
    權益法核算的最終結果，與享有被投資單位凈資產份額的類型相對應。

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