企業(yè)咨詢
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金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅會計處理？
時間:2017-06-15 17:05:29 點擊:
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問：A公司為一般納稅人，2016年金融商品買賣情況如下：10月取得買賣價差212萬元（賣出價512萬－買入價300萬），11月取得買賣價差–424萬元（賣出價100萬－買入價524萬），12月取得買賣價差106萬元（賣出價212萬－買入價10萬）。確認(rèn)A公司各月企業(yè)所得稅收入金額。假設(shè)A公司進(jìn)行金融商品買賣，1至10月增值稅的不含稅銷售額與會計收入和企業(yè)所得稅收入不存在稅會、稅稅差異，如何進(jìn)行會計處理？
答： 10月會計分錄：
① 入金融商品
借：交易性金融資產(chǎn)——成本300萬元
貸：銀行存款 300萬元
②收到金融商品轉(zhuǎn)讓價款
借：銀行存款 512萬元
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本300萬元
投資收益 200萬元
應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 12萬元
10月增值稅不含稅銷售額＝212÷（1+6%）＝200（萬元）
10月會計收入（投資收益）＝200萬元
10月企業(yè)所得稅收入（投資收益）＝200萬元
10月增值稅不含稅銷售額、會計收入、企業(yè)所得稅收入一致，均為200萬元，不存在稅會、稅稅差異（金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票）。
11月會計分錄：
① 入金融商品
借：交易性金融資產(chǎn)——成本524萬元
貸：銀行存款 524萬元
②收到金融商品轉(zhuǎn)讓價款
借：銀行存款 100萬元
投資收益 400萬元
應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 24
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 524萬元
11月增值稅不含稅銷售額＝–424÷（1+6%）＝–400（萬元）
11月可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣的增值稅額＝400×6%＝24（萬元）
11月會計收入（投資收益）＝–400萬元
11月企業(yè)所得稅收入（投資收益）＝–400萬元
11月增值稅不含稅銷售額、會計收入、企業(yè)所得稅收入一致，均為–400萬元，不存在稅會、稅稅差異。
12月會計分錄：
① 入金融商品
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 106萬元
貸：銀行存款 106萬元
②收到金融商品轉(zhuǎn)讓價款
借：銀行存款 212萬元
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 106萬元
投資收益 100萬元
應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 6萬元
④結(jié)轉(zhuǎn)不得轉(zhuǎn)入下一年抵扣的增值稅
借：投資收益 18萬元
貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 18萬元
12月增值稅不含稅銷售額＝106÷（1+6%）＝100（萬元）
不得轉(zhuǎn)入下一年抵扣的增值稅額＝（400－100）×6%＝18（萬元）
12月會計收入（投資收益）＝106÷（1+6%）－18＝82（萬元）
12月企業(yè)所得稅收入（投資收益）＝82萬元
特別提示：
1.納稅人進(jìn)行金融商品買賣，10至11月增值稅的不含稅銷售額與會計收入和企業(yè)所得稅收入不存在稅會、稅稅差異。
2.根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，納稅人進(jìn)行金融商品買賣，年末未抵減完的轉(zhuǎn)讓損失不得結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度繼續(xù)抵減。根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）規(guī)定，對應(yīng)計算的不得結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度抵減的應(yīng)納增值稅額應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期投資收益。故若12月尚有未抵減完的轉(zhuǎn)讓損失，當(dāng)期增值稅不含稅銷售額與會計收入和企業(yè)所得稅收入會產(chǎn)生稅會、稅稅差異。如本例，12月增值稅不含稅銷售額為100萬元，而會計和企業(yè)所得稅收入均為82萬元。
答： 10月會計分錄：
① 入金融商品
借：交易性金融資產(chǎn)——成本300萬元
貸：銀行存款 300萬元
②收到金融商品轉(zhuǎn)讓價款
借：銀行存款 512萬元
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本300萬元
投資收益 200萬元
應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 12萬元
10月增值稅不含稅銷售額＝212÷（1+6%）＝200（萬元）
10月會計收入（投資收益）＝200萬元
10月企業(yè)所得稅收入（投資收益）＝200萬元
10月增值稅不含稅銷售額、會計收入、企業(yè)所得稅收入一致，均為200萬元，不存在稅會、稅稅差異（金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票）。
11月會計分錄：
① 入金融商品
借：交易性金融資產(chǎn)——成本524萬元
貸：銀行存款 524萬元
②收到金融商品轉(zhuǎn)讓價款
借：銀行存款 100萬元
投資收益 400萬元
應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 24
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 524萬元
11月增值稅不含稅銷售額＝–424÷（1+6%）＝–400（萬元）
11月可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣的增值稅額＝400×6%＝24（萬元）
11月會計收入（投資收益）＝–400萬元
11月企業(yè)所得稅收入（投資收益）＝–400萬元
11月增值稅不含稅銷售額、會計收入、企業(yè)所得稅收入一致，均為–400萬元，不存在稅會、稅稅差異。
12月會計分錄：
① 入金融商品
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 106萬元
貸：銀行存款 106萬元
②收到金融商品轉(zhuǎn)讓價款
借：銀行存款 212萬元
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 106萬元
投資收益 100萬元
應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 6萬元
④結(jié)轉(zhuǎn)不得轉(zhuǎn)入下一年抵扣的增值稅
借：投資收益 18萬元
貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 18萬元
12月增值稅不含稅銷售額＝106÷（1+6%）＝100（萬元）
不得轉(zhuǎn)入下一年抵扣的增值稅額＝（400－100）×6%＝18（萬元）
12月會計收入（投資收益）＝106÷（1+6%）－18＝82（萬元）
12月企業(yè)所得稅收入（投資收益）＝82萬元
特別提示：
1.納稅人進(jìn)行金融商品買賣，10至11月增值稅的不含稅銷售額與會計收入和企業(yè)所得稅收入不存在稅會、稅稅差異。
2.根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，納稅人進(jìn)行金融商品買賣，年末未抵減完的轉(zhuǎn)讓損失不得結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度繼續(xù)抵減。根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）規(guī)定，對應(yīng)計算的不得結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度抵減的應(yīng)納增值稅額應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期投資收益。故若12月尚有未抵減完的轉(zhuǎn)讓損失，當(dāng)期增值稅不含稅銷售額與會計收入和企業(yè)所得稅收入會產(chǎn)生稅會、稅稅差異。如本例，12月增值稅不含稅銷售額為100萬元，而會計和企業(yè)所得稅收入均為82萬元。
