企業會計準則第12號——借款費用會計處理
財政部發布的《企業會計準則第12號——借款費用》（以下簡稱新準則）與原《企業會計準則——借款費用》（簡稱原準則）相比的主要變化：一是擴大了借款費用資產化的資產范圍，原準則僅限于固定資產，新準則擴大到了固定資產、投資性房地產和存貨。二是擴大了借款費用資本化的借款范圍，原準則僅限于專門借款，新準則擴大為專門借款和一般借款。三是借款費用資本化金額的計算方法不同，原準則專門借款利息按各期資產支出累計加權平均數乘以資本化利率計算，新準則按借款的實際利息減去尚未動用借款的存款利息或投資收益計算。四是借款溢、折價的攤銷方法不同，原準則允許選擇實際利率法或直線法，新準則統一為實際利率法。另外，還增加了“符合資本化條件的資產”的概念。符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等。下面就新準則談談借款費用的會計處理方法。
借款費用的確認
借款費用的確認，主要解決是將每期發生的借款費用資本化，還是將每期借款費用費用化的問題。借款費用資本化，就是要將企業在購建資產過程中因使用借款而發生的相關費用在該資產達到預定可使用狀態以前計入資產的成本。借款費用費用化，就是將因借款而發生的相關費用，在發生時直接計入當期損益。
《新借款費用準則》第四條規定：企業發生的借款費，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的，應予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。從這一規定不難看出，借款費用確認的關鍵是借款費用資本化的范圍。
借款費用資本化的范圍：包括借款范圍、資產范圍和時間范圍等。
?。ㄒ唬┙杩罘秶?。借款范圍是指借款費用可予以資本化的借款的范圍。借款費用可予以資本化的借款范圍，僅限于專門借款和為購建或生產需要經過相當長時間才能達到預定可使用或可銷售狀態的資產所占用的一般借款。不包括其他借款，如流動資金借款。
?。ǘ┵Y產范圍。資產范圍是指借款費用可予以資產化的資產的范圍。借款費用可予以資本化的資產范圍，只限于需要經過相當長時間購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產，不包括無形資產、對外投資以及生產周期較短（一年以內）的其他存貨等資產。
（三）時間范圍。即借款費用資產化的期間范圍。借款費用資本化的期間，是從借款費用開始資本化的時間到停止資產化的時間，其中還應扣除暫停資本化的期間。這里包括三個時間要素，即借款費用開始資本化時間、暫停資本化期間、終止資本化時間。
1.借款費用開始資本化時間，根據《新借款費用準則》第五條規定，確定借款費用資本化開始的時間應同時具備三個條件：一是資產支出已經發生。即企業為購建或生產符合資本化條件的資產而應發生的資產支出已經實際發生。支出的形式，可以是支付現金、轉移非現金資產或承擔了帶息債務。二是借款費用已經發生。即企業已經發生了因購建或生產符合資本化條件的資產而專門借款的利息、溢價或折價攤銷、匯兌差額和輔助費用等。三是符合資本化條件的資產所必要的購建或生產活動已經開始。即資產的實體建造工作已經開始，如主體設備已開始安裝，廠房建造工作已開始。
2.借款費用暫停資本化的期間。根據《新借款費用準則》第十一條規定，符合資本化條件的資產在購建或生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用資本化。非正常中斷是指企業由于管理決策上的原因或其他不可預見的原因而導致的中斷，如與施工方發生質量糾紛、安全事故、改變設計圖紙等。
借款費用暫停資本化期間，從資產購建或生產非正常中斷起至恢復購建或生產活動止。
3.借款費用終止資本化的時間。借款費用終止資本化的時間，為符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態的時間。
符合資本化條件的資產各組成部分分別建造完工的，借款費用終止資本化的時間確定有兩種情況。
?。?SPAN lang=EN-US>1）各部分分別建造完工，且已達到獨立可使用或銷售狀態的。應在該部分資產達到預定可使用或銷售狀態時，終止與該部分資產相關的借款費用資本化。
?。?SPAN lang=EN-US>2）各部分分別建造完工，但不能獨立使用或銷售的。在該部分資產達到可使用或銷售狀態時還不能終止借款費用資本化，應在整體資產完工時才終止借款費用資本化。
借款費用的賬務處理
借款費用在確認和計量的基礎上應進行規范地記錄，會計記錄的首要環節就是要按會計準則的規定進行賬務處理。
?。ㄒ唬┙杩钯M用記錄涉及的會計科目，主要包括：“長期待攤費用”、“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“長期借款”、“應付債券”、“銀行存款”等。
?。ǘ┙杩钯M用的賬務處理。
1.發生在企業開辦期間的所有借款費用。應先計入“長期待攤費用”科目，待生產經營時一次轉入當期損益。計算確定借款費用時，應借記“長期待攤費用——開辦費”科目，貸記“長期借款”、“銀行存款”等科目。
2.發生在生產經營期的借款費用。應區分是否符合資本化條件分別情況處理。
（1）借款利息、溢折價攤銷額的賬務處理。對符合資本化條件的專門借款和一般借款利息、溢折價攤銷額，按規定計算確定的資本化金額，借記“在建工程”、“制造費用”科目，貸記“長期借款”、“應付債券”、“銀行存款”等科目；對于應費用化，計入當期損益的借款利息、溢折價攤銷額，應借記“財務費用”科目：貸記“長期借款”、“應付債券”、“銀行存款”等科目。
（2）外幣借款匯兌差額的賬務處理。對于符合資本化條件的匯兌損失，應于發生時按實際損失金額借記“在建工程”、“制造費用”科目，貸記“長期借款（外幣戶）”、“應付債券（外幣戶）”等科目。對于應費用化，計入當期損益的匯兌損失，應于發生時按實際損失額，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款（外幣戶）”、“應付債券（外幣戶）”等科目。對于發生的匯兌收益，作上述相反分錄。
（3）借款輔助費用。應于輔助費用實際支付時，按實際支付的金額進行賬務處理。對于在資本化期間支付的，借記“在建工程”、“制造費用”科目，貸記“銀行存款”科目；對于在非資本化期間支付的，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
