解析新企業會計準則——固定資產減值準備
資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。我國于2001年1月1日頒布實施的《企業會計制度》，要求企業計提八項資產減值準備，除固定資產減值準備以外，還包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等，其資產范圍涵蓋了除貨幣資產以外的全部企業資產。通過計提資產減值，充分體現了謹慎性原則，并賦予了企業更多的職業判斷空間和更大的會計選擇權，為較客觀地反映企業經營業績和財務狀況提供了法律依據，保證了企業會計信息的真實性和可靠性，也有利于提高管理者對企業資產的管理水平。
隨后經過幾年的實踐運用，為了更好地規范資產減值的核算，2006年2月15日，國家財政部又發布了《企業會計準則第8號――資產減值》（以下簡稱資產減值準則），對資產減值的一些內容及操作方法作了更加明確的規定，大大增強了其實務操作性。
一、固定資產減值與累計折舊的關系
在實踐中，有人對固定資產減值與累計折舊混淆不清，一些人甚至認為既然已對固定資產計提了折舊，再對其計提資產減值，豈不顯得多余？其實，兩者之間既有相同之處，又有本質的區別。
1、兩者之間的相同之處
①兩者都核算固定資產價值的降低：一個是固定資產凈值的減損，一個是固定資產價值的轉移。
②兩者計提的原因有相同之處：技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低是兩者計提的共同原因。
③兩者之間相互關聯。固定資產減值準備是累計折舊的補充，它對累計折舊中的估計偏差進行矯正。固定資產的折舊要以減值后的固定資產凈值為基礎進行調整。
2、兩者之間的區別
①兩者所針對的對象不同。累計折舊是固定資產原值的減項，固定資產減值準備則是固定資產凈值的減項。這一點由財務報表列示的情況就可以看出。
②兩者處理問題的及時性不同。固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更。當折舊估計發生偏差、固定資產價值發生減損時，固定資產減值準備可以在期末及時地予以調整。
③兩者發生的頻率和規律性不同。折舊一般是按月計提，所以折舊計提是經常發生的，計提的金額是有規律的，它與當期的收益相配比。而固定資產減值則不同，它是一項非經營性支出，固定資產減值產生的原因也不是經常發生的。
④兩者所處的時點不同。在取得固定資產后，企業就要預計折舊年限、凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購置時點的一種估計，所以累計折舊金額是主觀性較強的估計值。而固定資產減值準備是期末根據賬面價值與可收回金額之差來確定金額的，它是對購置固定資產后某期期末的一種估計，相對比較客觀。
⑤兩者有部分核算內容相互獨立。除了技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低外，累計折舊更關注固定資產由于正常使用而發生的價值轉移。而固定資產減值準備還核算長期閑置固定資產的減值。
二、當前固定資產減值轉回的政策變化
按照《企業會計制度》規定，如果資產在期末發生了減值，應當計提減值準備，并對應計入相應的損益科目，減少當期損益。但是，與其他當期發生的損失所不同的是，如果已計提減值準備的資產價值又得以恢復，則應當在原已計提的減值準備金額范圍內轉回，即沖減已計提的減值準備，增加恢復當期的損益。在實踐中，一些企業正是利用了這一政策，利用計提資產減值及其轉回作為調控企業利潤的砝碼，大肆制造虛假的會計信息。
針對這些現象，新發布的資產減值準則明確規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，只允許在資產處置時，再進行會計處理。從而確保了企業財務狀況和經營業績的真實、可靠，有效地避免了一些企業利用資產減值來進行利潤調控的現象，保護了投資者的利益。
三、判斷固定資產減值的難點
資產減值準則規定，若存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值：
1、資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
2、企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。
3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
4、有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
5、資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
6、企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
7、其他表明資產可能已經發生減值的跡象。
資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，無論是確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額，還是確定資產預計未來現金流量的現值，由于都沒有明確的操作標準，需要進行一定的職業判斷和會計估計，實際操作難度較大。一方面，由于企業財務人員其專業知識的限制，單純依靠他們去獲取相關的市場信息不太可能，也不現實，所以測算的隨意性也較大；另一方面，不同的會計人員由于其擁有的知識、工作水平和經驗不一樣，對資產減值數額的估計結果也不同，存在較大的伸縮性；第三，企業擁有的固定資產往往類型和數量都較多，要逐一去檢查判斷其是否發生減值，并進行相應的會計處理，工作量顯然非常巨大，而且按規定資產計提減值準備后，要重新復核資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，這樣也使以后企業計提折舊非常麻煩。由此可見，為了充分體現謹慎性原則，保證會計信息的真實性和可靠性，期末計提固定資產減值準備是十分必要的，其會計處理方法也是有理論根據的，但在實踐中存在的操作難度也是不可忽視的。
所以，我們應當加強會計的科學研究，進一步提高企業的誠信意識和法制認識，同時，也要認真結合企業的具體實際，加強對計提資產準備相關問題的深入研究與探討，切實提高確認固定資產減值準備的可操作性。
