存貨準則修訂后的主要變化解析
總體來說，修訂后的存貨準則變動不大，主要變化有：
(1)總體結構有所變化
新存貨準則由總則、確認、計量和披露共四章內容組成；舊存貨準則是由引言、定義、確認、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結轉、披露、銜接和附則共十部分內容組成。
(2)取消了確定發(fā)出存貨實際成本的后進先出法
新存貨準則取消了確定發(fā)出存貨實際成本的后進先出法。其主要原因在于：①確定發(fā)出存貨實際成本的后進先出法不具有普遍性或不能真實反映存貨流轉情況。例如，一些企業(yè)采用后進先出法確定發(fā)出存貨的實際成本，但其中不少企業(yè)為避免先購入或先生產完工驗收入庫的存貨存儲時間過長，導致貨物變質或毀損，便將先入庫的貨物先發(fā)出，這樣就造成了存貨的實物流轉與成本流轉相互脫節(jié)。②改進后的《國際會計準則第2號》已取消了確定發(fā)出存貨實際成本的后進先出法，新存貨準則的有關修訂，便于我國的會計準則與相關國際會計準則進一步趨同。
(3)取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內容的相關說明
舊存貨準則中明確規(guī)定：“商品流通企業(yè)存貨采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等”。新存貨準則中則取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內容的說明條款，同時在“不計入存貨成本”的項目內刪除了原存貨準則中有關“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、倉儲費等費用”的內容。
(4)某些存貨發(fā)生的借款費用可以資本化
企業(yè)的借款費用是由《企業(yè)會計準則――借款費用》來規(guī)范的。為了控制企業(yè)借款費用資本化，原《企業(yè)會計準則――借款費用》規(guī)定，只有固定資產的借款費用可以資本化。但是實際工作中，銀行并不給企業(yè)中長期的貸款，而是流動資金借款，企業(yè)不一定將借款用于流動項目，而是進行固定資產建造。有些企業(yè)的存貨需要相當長的時間才能夠達到可銷售狀態(tài)，例如，船舶是造船廠的存貨，船舶要達到可供銷售的狀態(tài)需要較長的時間。此次對借款費用準則進行修訂時，財政部適當?shù)乜紤]了這些因素。修訂后的借款費用準則將借款費用資本化的范圍擴大到某些需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨項目，擴大了借款費用資本化的范圍。
(5)增加了企業(yè)為提供勞務而發(fā)生的相關費用應計入存貨成本的說明
新存貨準則第十三條，增加了原存貨準則中未提及的內容，即“企業(yè)提供勞務，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本”。
值得注意的是，“企業(yè)提供勞務，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本”的內容在原存貨準則中雖未曾明確，但在實際工作中，企業(yè)已經采用與新存貨準則要求一致的做法進行相關會計處理。
新存貨準則第三章第十四條中，也相應地將原存貨準則中“對于不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。”擴展為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。”
(6)取消了接受捐贈存貨成本確定的相關說明
在舊存貨準則的基礎上，新存貨準則中刪去捐贈方提供了有關憑證和捐贈方未提供有關憑證情況下企業(yè)接受捐贈存貨成本確定的說明。
(7)新準則對發(fā)生的毀損如何計入當期損益有更詳細的說明
舊存貨準則中規(guī)定：“盤虧或毀損存貨造成的損失，應當計入當期損益。”新存貨準則在第二十一條中進一步說明：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。”
(8)調整了應當在會計報表附注中披露的存貨信息內容
其變化包括三個方面：其一在原存貨準則的基礎上，新存貨準則中刪去了企業(yè)“應當披露存貨的取得方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法、當期確認為費用的存貨成本”的內容。但此項調整不應影響企業(yè)根據(jù)經營管理和信息披露的特殊需要，仍在會計報表附注中向有關方面提供上述信息和其他新存貨準則中未要求披露的存貨信息的做法。其二由于新存貨準則中取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法，因此在應當披露的存貨信息內容中，新存貨準則也相應取消了原存貨準則中要求披露“采用后進先出法確定的發(fā)出存貨成本與采用先進先出法或移動平均法確定的發(fā)出存貨成本的差異”的內容。其三新存貨準則中補充了企業(yè)應當披露確定發(fā)出存貨成本所采用的方法的要求。
