會計差錯更正的稅法與會計差異分析及納稅調(diào)整
會計差錯是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤；重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。
相關會計準則規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯，應調(diào)整本期相關項目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整本期相關項目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)。年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應按照《企業(yè)會計準則-資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定處理。
而稅法對會計差錯的處理與會計準則存在差異：對于年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，如果發(fā)現(xiàn)時企業(yè)已經(jīng)完成了企業(yè)所得稅匯算清繳，會計上調(diào)整前期收益，稅法上則調(diào)整本期收益；對于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的漏計漏提費用、折舊等會計差錯（非資產(chǎn)負債表日后事項，且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期），會計上調(diào)整前期或者本期的收益，而稅法則不允許補扣，由此產(chǎn)生了永久性差異。下面區(qū)分不同情況舉例分析會計差錯更正的會計處理與稅務處理。
一、本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關的會計差錯。
例1：甲公司于2004年7月1日發(fā)現(xiàn)，當年3月漏記了管理人員工資5000元。調(diào)整分錄為：
借：管理費用 5000
貸：應付工資 5000
由于企業(yè)所得稅按年計算，本年發(fā)生的與本年有關的會計差錯更正并不影響本年的應納稅所得額。因此，甲公司申報2004年企業(yè)所得稅時不需進行納稅調(diào)整。
二、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯。
例2：甲公司于2004年7月1日發(fā)現(xiàn)，2003年從承租單位收到當年的房屋租金1000元，貸記“預收賬款”科目，年底未作調(diào)整。
根據(jù)相關準則規(guī)定，甲公司漏結(jié)轉(zhuǎn)租金收入屬于非重大會計差錯，應調(diào)整2004年的有關賬目。調(diào)整分錄為：
借：預收賬款 1000
貸：其他業(yè)務收入 1000
稅法規(guī)定，因已過上年度所得稅匯算清繳期，上述租金收入應計入2004年收入，與會計處理一致。因此，甲公司申報2004年企業(yè)所得稅時不需要進行納稅調(diào)整。
三、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯。
例3：甲公司于2004年7月1日發(fā)現(xiàn)，2003年漏計了一項固定資產(chǎn)折舊200000元，所得稅申報中也沒有包括這筆費用。假定甲公司采用債務法核算企業(yè)所得稅，稅率為33%.相關準則規(guī)定，甲公司漏提折舊屬于重大會計差錯，應調(diào)整2003年的收益和有關賬目。調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 200000
貸：累計折舊 200000
稅法規(guī)定，甲公司2003年漏計的固定資產(chǎn)折舊不允許轉(zhuǎn)移到2004年補扣。因此，甲公司申報2004年企業(yè)所得稅時不得調(diào)減應納稅所得額。
從會計上講，漏計的折舊本是一項可抵減時間性差異，可作為一項遞延所得稅資產(chǎn)在以后年度轉(zhuǎn)回，但由于稅法規(guī)定其不得補扣，從而變成了永久性差異。因此，會計上不需要調(diào)整“應交稅金-應交所得稅”或“遞延稅款”科目。
將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：
借：利潤分配-未分配利潤 200000
貸：以前年度損益調(diào)整 200000
四、年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯。
例4：甲公司于2004年3月10日發(fā)現(xiàn)，2003年漏計了一項租金收入200000元，將其掛在了“預收賬款”科目，所得稅申報中也沒有包括這筆收入。假定甲公司采用遞延法核算企業(yè)所得稅，稅率為33%，至2004年3月10日未完成2003年的企業(yè)所得稅匯算清繳，2003年會計報表也未對外報出。
由于甲公司發(fā)現(xiàn)2003年漏結(jié)轉(zhuǎn)的租金收入時會計報表尚未對外報出，屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應調(diào)整2003年的收益和有關賬目。調(diào)整分錄為：
借：預收賬款 200000
貸：以前年度損益調(diào)整 200000
調(diào)整應繳的企業(yè)所得稅66000元（200000×33%）：
借：以前年度損益調(diào)整66000
貸：應交稅金-應交所得稅66000.將“以前年度損益調(diào)整”
科目余額134000元轉(zhuǎn)入利潤分配：
借：以前年度損益調(diào)整 134000
貸：利潤分配-未分配利潤 134000
稅法規(guī)定，甲公司在2003年所得稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為2003年度的納稅調(diào)整，與會計處理一致。因此，甲公司申報2003年企業(yè)所得稅時不需要進行納稅調(diào)整。
