個人取得非常規(guī)收入：政策理解不準(zhǔn)確，個稅匯算可能出差錯
2024年度個人所得稅綜合所得匯算清繳正在進(jìn)行。納稅人可通過個人所得稅App或自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，辦理截止日期為2025年6月30日。辦理年度匯算時，納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)準(zhǔn)確理解相關(guān)稅收政策，避免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。
2024年度個人所得稅綜合所得匯算清繳正在進(jìn)行。筆者發(fā)現(xiàn)，一些納稅人在匯算清繳過程中，對常規(guī)性收入的稅務(wù)處理比較熟悉，但對一些非經(jīng)常性收入的處理感到“棘手”。筆者提醒，納稅人和扣繳義務(wù)人在匯算或預(yù)扣預(yù)繳時，應(yīng)該搞清楚相關(guān)政策規(guī)定，以免給自己和他人造成經(jīng)濟(jì)損失。
解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入
◎典型案例◎
居民自然人王某2008年入職甲企業(yè)，2024年12月與單位解除勞動合同，取得一次性補(bǔ)償金388726元。王某當(dāng)年取得工資薪金所得95439元，個人繳納養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金合計17309元，2024年允許扣除的專項(xiàng)附加扣除額為12000元。本地上年職工平均工資為68956元。
甲企業(yè)代扣代繳王某2024年個人所得稅計算過程如下：王某2024年應(yīng)納稅所得額＝95439＋（388726－68956×3）－5000×12－17309－12000＝187988（元），甲企業(yè)代扣代繳個人所得稅＝187988×20％－16920＝20677.60（元）。
◎風(fēng)險分析◎
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。
案例中，甲企業(yè)在扣繳個人所得稅時，把解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，超過上年職工平均工資3倍數(shù)額以外部分，一律并入綜合所得，造成了多扣個人所得稅的現(xiàn)象。根據(jù)財稅〔2018〕164號文件規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)先計算王某2024年綜合所得應(yīng)納稅所得額＝95439－5000×12－17309－12000＝6130（元），相對應(yīng)的，代扣代繳個人所得稅＝6130×3％－0＝183.90（元）。然后，計算王某一次性補(bǔ)償收入應(yīng)納稅所得額＝388726－68956×3＝181858（元），相對應(yīng)的，代扣代繳個人所得稅＝181858×20％－16920＝19451.60（元）。即王某當(dāng)年應(yīng)納稅額＝183.90＋19451.60＝19635.50（元）。可見，甲企業(yè)由于未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，造成王某多繳納個人所得稅＝20677.60－19635.50＝1042.10（元）。
實(shí)務(wù)中，單位在扣繳個人所得稅時，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定執(zhí)行。對于解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)先判斷其是否超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍。若未超過，全額免征個人所得稅；若超過，則應(yīng)將超過部分單獨(dú)適用綜合所得稅率表計算納稅，而不應(yīng)將其并入綜合所得進(jìn)行扣繳。此外，納稅人自身也應(yīng)關(guān)注相關(guān)政策規(guī)定，確保個人所得稅的準(zhǔn)確申報和繳納。
取得全年一次性獎金收入
◎典型案例◎
居民自然人劉某2016年入職丁企業(yè)，2024年每月工資薪金所得為8923.98元，每月“三險一金”專項(xiàng)扣除額為657.45元，每月專項(xiàng)附加扣除額為2400元。2024年2月，劉某取得全年一次性獎金58764.68元。丁企業(yè)選擇按照全年一次性獎金優(yōu)惠政策，以單獨(dú)計稅的方法為企業(yè)員工代扣代繳個人所得稅。
劉某聽說，不同的計稅方式可能影響納稅金額，故在進(jìn)行2024年度個稅匯算時，查看了全年一次性獎金兩種不同計稅方式下的納稅金額。在單獨(dú)計稅方式下，劉某2024年全年一次性獎金應(yīng)繳納個人所得稅＝58764.68×10％－210＝5666.47（元）。劉某2024年工資薪金所得項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額＝（8923.98－5000－657.45－2400）×12＝10398.36（元），應(yīng)繳納個人所得稅＝10398.36×3％＝311.95（元）。劉某2024年應(yīng)繳納個人所得稅合計＝5666.47＋311.95＝5978.42（元）。
在合并計稅方式下，劉某2024年應(yīng)納稅所得額＝58764.68＋（8923.98－5000－657.45－2400）×12＝69163.04（元），應(yīng)繳納個人所得稅＝69163.04×10％－2520＝4396.30（元），比享受全年一次性獎金優(yōu)惠政策時少繳納稅款＝5978.42－4396.30＝1582.12（元）。對此，劉某感到很疑惑：為何不享受稅收優(yōu)惠，納稅金額反而更少？
◎風(fēng)險分析◎
根據(jù)財稅〔2018〕164號文件及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號，以下簡稱30號公告）規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2027年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。同時，30號公告明確，居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。
實(shí)際上，是否選擇享受全年一次性獎金優(yōu)惠政策，應(yīng)根據(jù)個人的實(shí)際情況進(jìn)行測算。案例中，劉某不享受全年一次性獎金優(yōu)惠政策，而是將全年一次性獎金并入綜合所得申報繳納個人所得稅更為劃算。筆者提醒，納稅人在進(jìn)行年度匯算時，應(yīng)仔細(xì)核對各項(xiàng)收入及扣除情況，避免盲目享受優(yōu)惠政策而導(dǎo)致的多繳稅款現(xiàn)象。
值得注意的是，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳申報時未單獨(dú)申報全年一次性獎金的，納稅人在年度匯算申報時，無法從工資薪金中拆分。若扣繳義務(wù)人預(yù)繳時申報有誤，在納稅人完成綜合所得年度匯算申報前，可以更正預(yù)繳申報表。
