不同經(jīng)營模式下，平臺企業(yè)如何繳納增值稅
平臺經(jīng)濟(jì)涉及多方主體，包括平臺企業(yè)、入駐平臺商家、消費者、平臺經(jīng)濟(jì)從業(yè)者（如網(wǎng)約車司機、外賣配送員）等。其中，平臺企業(yè)是平臺經(jīng)濟(jì)的重要主體，不僅為供需雙方提供技術(shù)支持和運營服務(wù)，而且可以開展平臺自營業(yè)務(wù)。目前，平臺經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)在經(jīng)濟(jì)社會生活中較為普遍，演變出了不同的經(jīng)營模式。那么，對于不同模式的平臺企業(yè)而言，繳納增值稅方面有何差異呢？
中間服務(wù)型經(jīng)營模式
中間服務(wù)型經(jīng)營模式，類似于中介機構(gòu)，其作用是將各類市場交易主體及要素聯(lián)系在一起，促使其達(dá)成交易，平臺企業(yè)主要是通過收取服務(wù)費來實現(xiàn)盈利。例如，滴滴出行與無車承運平臺采用的就是中間服務(wù)模式。
中間服務(wù)型經(jīng)營模式的平臺企業(yè)，類似網(wǎng)絡(luò)“中介”，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為交易雙方提供交易平臺和撮合通道。這類平臺企業(yè)的收入主要是收取傭金服務(wù)費——為經(jīng)營主體提供平臺展示產(chǎn)品或服務(wù)，經(jīng)營主體在平臺上獲取收入后，平臺企業(yè)對其收入進(jìn)行一定比例的抽成，取得信息費、廣告費等各項服務(wù)性質(zhì)的收入。
一般來說，增值稅一般納稅人提供平臺技術(shù)服務(wù)，適用“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—信息技術(shù)服務(wù)”或者“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)”稅目，按照6％稅率計算繳納增值稅。具體適用稅率仍需根據(jù)實際業(yè)務(wù)及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。如網(wǎng)約車平臺企業(yè)提供服務(wù)，根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》第二條規(guī)定，網(wǎng)約車服務(wù)屬于提供非巡游的預(yù)約出租汽車服務(wù)的經(jīng)營活動，適用交通運輸服務(wù)稅目，按照9％稅率計算繳納增值稅。
以D出行平臺為例，居住在河北省石家莊市的A乘客，有打車出行需求，利用D平臺發(fā)布了一條行程信息，路程共計20公里，車費合計30元（含稅，下同）。B司機接單并完成接送乘客任務(wù)。D出行平臺收取A乘客全部車費30元，并按照20％比例抽成6元，剩余24元分配給B司機。
在增值稅方面，D出行平臺經(jīng)營業(yè)務(wù)，屬于向用戶提供公共交通運輸服務(wù)。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）關(guān)于簡易計稅方法的規(guī)定，D出行平臺可以選擇適用簡易方法計稅，按照3％征收率計算繳納增值稅，即應(yīng)繳納增值稅＝含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率；也可以選擇適用一般計稅方法，按照適用稅率9％計算繳納增值稅，即應(yīng)繳納增值稅＝銷項稅額－進(jìn)項稅額＝含稅銷售額÷（1＋適用稅率）×適用稅率－進(jìn)項稅額。
D出行平臺如果選擇適用簡易計稅方法，應(yīng)以收取A乘客的全部車費為計稅依據(jù)，按照3％征收率繳納增值稅，即該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅30÷（1＋3％）×3％＝0.87（元）；如果選擇適用一般計稅方法，即先計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅銷項稅額＝30÷（1＋9％）×9％＝2.48（元），然后按照月度匯總企業(yè)銷項稅額、進(jìn)項稅額，計算本月應(yīng)繳納的增值稅額。
筆者提醒，全部適用簡易計稅方法的一般納稅人，不可以抵扣進(jìn)項稅額。實務(wù)中，兼營行為較為常見，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。一般納稅人若采取一般計稅方法，或能夠劃分清楚用途且在財務(wù)核算上能夠準(zhǔn)確劃分簡易計稅方法、一般計稅方法對應(yīng)的進(jìn)項稅額時，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。劃分不清的須按照財稅〔2016〕36號文件附件2第二十九條的規(guī)定，計算不得抵扣的進(jìn)項稅額作進(jìn)項轉(zhuǎn)出。不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。
參與型經(jīng)營模式
參與型經(jīng)營模式，指的是平臺企業(yè)直接銷售商品或提供服務(wù)，通過直接交易獲取利潤。例如，共享單車采用的就是這樣的運作方式。
參與型經(jīng)營模式的平臺企業(yè)，主要是指平臺企業(yè)自營，即成立平臺后，由平臺自行購進(jìn)各種商品、服務(wù)，并以平臺名義轉(zhuǎn)售給需求者。在這種模式下，平臺企業(yè)直接銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，與線下實體企業(yè)一樣。一般來說，需要適用銷售貨物或者服務(wù)稅目，根據(jù)實際情況分別適用13％稅率、9％或6％的稅率。
以M共享單車平臺為例，C用戶需騎車出行，用手機掃描共享單車二維碼，騎行結(jié)束后，共計支付5元。M共享單車平臺取得收入為5元，其業(yè)務(wù)實質(zhì)是平臺自行采購并投放單車，并采用分時租賃模式，為用戶提供有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。在約定時間內(nèi)，將單車這一有形動產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給用戶，但租賃物（單車）的所有權(quán)未改變。
僅就這筆業(yè)務(wù)而言，根據(jù)交通運輸部等10部門《關(guān)于鼓勵和規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)租賃自行車發(fā)展的指導(dǎo)意見》（交運發(fā)〔2017〕109號）的規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)租賃自行車定位為分時租賃營運非機動車，即從營業(yè)行為上判定為有形動產(chǎn)租賃。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》（國務(wù)院令第691號）、《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）等規(guī)定，納稅人銷售有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅額為13％。M共享單車平臺企業(yè)取得的共享單車分時租賃收入，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃收入，適用稅率13％，應(yīng)繳納增值稅5÷（1＋13％）×13％＝0.58（元）。
需要注意的是，M共享單車平臺如果不定期向特定用戶提供免費騎行服務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條規(guī)定，應(yīng)按照視同銷售服務(wù)計算繳納增值稅。
混合經(jīng)營模式
混合經(jīng)營模式，實際上是前述兩種經(jīng)營模式的融合，京東是一個有代表性的實例，它不僅為商戶提供了一個交易的場所，而且供應(yīng)了部分自營的商品。
混合經(jīng)營模式的平臺企業(yè)，是指平臺企業(yè)兼有中間服務(wù)型和參與型兩種經(jīng)營模式，既為各交易方提供撮合服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)，又有平臺自營銷售業(yè)務(wù)，其取得收入種類較多。其中，平臺企業(yè)直接銷售貨物，通常適用銷售貨物稅目，按照13％稅率繳納增值稅；平臺企業(yè)收取廣告費和服務(wù)費，一般適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目，按照6％稅率繳納增值稅。
以T電商平臺為例，2025年1月，T電商平臺企業(yè)累計取得收入2.19億元。其中，自營店鋪銷售普通貨物收入1.13億元，向入駐平臺商家收取信息服務(wù)費1.06億元。本月取得可抵扣進(jìn)項稅額0.09億元。上期留抵稅額為0。自營店鋪銷售收入相當(dāng)于參與型經(jīng)營，適用銷售貨物稅目，按照13％稅率計算增值稅，即1.13÷（1＋13％）×13％＝0.13（億元）；向入駐商家收取技術(shù)服務(wù)費相當(dāng)于中間型經(jīng)營，適用“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—信息技術(shù)服務(wù)”稅目，按照6％稅率繳納增值稅，即應(yīng)交增值稅銷項稅額＝1.06÷（1＋6％）×6％＝0.06（億元），本月累計應(yīng)交增值稅銷項稅額＝0.13＋0.06＝0.19（億元），故1月應(yīng)繳納增值稅＝銷項稅額－可抵扣進(jìn)項稅額＝0.19－0.09＝0.1（億元）。
筆者提醒，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
