去年的費用，去年未掛賬，今年收到發(fā)票并付款，賬務(wù)該如何處理？
問：去年的費用，去年未掛賬，今年收到發(fā)票并付款，賬務(wù)該如何處理？
答：無論是會計核算，還是企業(yè)所得稅的稅前扣除處理，都需要遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”。
去年的費用，去年未掛賬，會導(dǎo)致去年的費用低估以及會計利潤高估，這就是一項會計差錯。
對于跨年度的前期會計差錯，會計處理有兩種方法：1.未來適用法；2.追溯重述法。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
因此，無論會計處理采用何種方法，去年實際發(fā)生的費用，只要在匯算清繳結(jié)束前收到發(fā)票的，就可以按規(guī)定進行稅前扣除；匯算清繳結(jié)束后收到的，只要在5年內(nèi)，就可以按規(guī)定追補扣除。不過，在實務(wù)中，對于金額較小的去年費用發(fā)票，在次年才入賬以及收到發(fā)票的，通常也沒有追溯扣除，稅務(wù)局也是默認的。
一、未來適用法的財稅處理
執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，對于會計差錯的更正，不需要區(qū)分原因，一律采用“未來適用法”更正。
執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，對于前期會計差錯的更正，金額不重要或技術(shù)上無法追溯的，就采用“未來適用法”更正。
前期會計差錯采用“未來適用法”更正，就是把前期的經(jīng)濟業(yè)務(wù)當(dāng)著當(dāng)期發(fā)生的，直接在發(fā)現(xiàn)會計差錯的當(dāng)期進行會計處理。
借：某某費用（根據(jù)具體用途劃分）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（不得抵扣進項稅額除外）
貸：銀行存款等
然后在當(dāng)期按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益。
二、追溯重述法的財稅處理
執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，對于前期會計差錯的更正，金額重要且技術(shù)上可以追溯的，就采用“追溯重述法”更正，并追溯更正前期的會計報表以及發(fā)現(xiàn)會計差錯的期初數(shù)。
1.發(fā)現(xiàn)會計差錯：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)付賬款-某某
2.支付款項：
借：應(yīng)付賬款-某某
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（不得抵扣進項稅額除外）
貸：銀行存款等
3.費用在去年稅前扣除，調(diào)整應(yīng)交所得稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
4.調(diào)整去年的留存收益：
借：利潤分配——未分配利潤
盈余公積——法定公積金
貸：以前年度損益調(diào)整
說明：會計核算采用“追溯重述法”后，需要更正去年的會計報表；如果是在匯算清繳結(jié)束前（5月31日）收到發(fā)票的，可以按照規(guī)定稅前扣除，年度匯算清繳時按照更正后的會計報表填報。
政策依據(jù)
《企業(yè)所得稅法實施條例》；
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）；
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）；
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》
