涉稅會計
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一文了解平銷返利和政府補貼的增值稅處理
發文文號：[]號 發文單位： 時間:2022-12-12 17:25:37 點擊:
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平銷返利的增值稅處理
一、什么是平銷返利
平銷返利是生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業以進貨成本或者低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業再通過返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。
〔舉例〕A生產企業將甲產品以1000元每件的價格銷售給B商貿公司，并在合同中約定B公司同樣按照1000元的價格銷售給第三方。同時，A生產企業再把售價的15%作為補貼返還給乙商貿公司。
二、平銷返利增值稅的處理
1. 銷售方返利沖進項稅
根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2004〕136號）規定：對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應當按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額。
應沖減進項稅金的計算公式為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
2. 返利的增值稅開票規定
（1）供貨方開具紅字發票：由供貨方開具紅字增值稅專用發票，供貨方可以沖減銷項稅額，商業企業沖減進項稅額。
（2）銷售方開具普通增值稅發票：由商業企業開具普通發票，商業企業沖減進項稅額，供貨方不得沖減銷項稅額。（商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。）
三、案例展示
某汽車銷售公司（購買方） 與汽車生產廠家（銷貨方）簽訂小汽車的采購合同，約定采購單價10萬/輛，銷售公司平價銷售——對外零售價也是10萬/輛。合同中注明當銷售公司的對外銷售量累計達10輛時，廠家補貼1萬元/輛（含稅）的返利。假設銷售公司當月銷售了100輛小汽車，則：
當期應沖減進項稅額=100輛*1萬元/（1+13%）×13%=11.5（萬元）。
政府補貼增值稅處理
一、什么是政府補貼
財政補貼是指企業從政府無償取得貨幣性資產或者非貨幣性資產，主要有四種形式，分別是財政撥款、財政貼息、稅收返還（增值稅出口退稅除外）、無償劃撥非貨幣性資產。
二、政府補貼的增值稅處理
國家稅務總局公告2019年第45號第七條規定：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、 無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
1. 與收入、數量直接掛鉤的財政補貼：繳納增值稅，按其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的適用稅率計算繳納增值稅
（1）舉例說明
甲公司是一家銷售新能源汽車的企業，國家根據甲公司銷售新能源汽車數量給予一定的財政補貼，因甲公司取得與銷售新能源汽車數量有關的財政補貼，需要繳納增值稅。
（2）如何開票
增值稅一般納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，按其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的適用稅率計算繳納增值稅，本例中甲公司取得的與銷售新能源汽車數量有關的財政補貼按銷售新能源汽車適用稅率開具增值稅發票。
2. 與收入、數量不直接掛鉤的財政補貼：不繳增值稅，開“不征稅”普通發票
（1）舉例說明
為鼓勵航空公司在本地區開辟航線，甲市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經營業務的年銷售額達到1000萬元則不予補貼，如果年銷售額未達到1000萬元，則按實際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補貼，如果航空公司取得該航線補貼，是否需要繳納增值稅？
本例中航空公司取得補貼的計算方法雖與其銷售收入有關，但實質上是甲市政府為彌補航空公司運營成本給予的補貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運輸服務的價格（機票款）和數量（旅客人數），不屬于45號公告第七條規定的“與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤”的補貼，無需繳納增值稅。
（2）如何開票
《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告 2016 年第 53 號）第九條第（十一）項規定，增加 6“未發生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發票。
