公司借款給個人，約定的利息如何繳稅

第一筆欠款豁免

 

甲公司欠乙公司貨款20萬元，經確定已經無法支付。

 

借：應付賬款——乙公司20

 

   貸：營業外收入20

 

提醒一

 

確實無法償付的應付款項應計入其他收入繳納企業所得稅。只有確實無法支付的應付賬款，才轉入收入并入應納稅所得額繳納企業所得稅。

 

提醒二

 

對于“確實無法償付”的判斷，原則上企業作為當事人更了解債權人的實際情況，可以由企業判斷其應付款項是否確實無法償付。

 

法規依據：《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定，企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

 

參考2019年2月28日天津稅務2018所得稅匯繳訪談：

 

根據《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定,確實無法償付的應付款項應計入其他收入。對于“確實無法償付”的判斷，原則上企業作為當事人更了解債權人的實際情況，可以由企業判斷其應付款項是否確實無法償付。

 

同時，稅務機關如有確鑿證據證明債權人已作資產損失、債權人（自然人）失蹤或死亡、債權人（法人）注銷或破產以及其他原因導致債權人債權消亡的，稅務機關可判定債務人確實無法償付。對于這部分確實無法償付的應付未付款項，應計入收入總額計征企業所得稅。

 

參考“甘肅稅務”微信公眾號2018年3月16日發布的來源于蘭州市國家稅務局所得稅處的《2017年度企業所得稅匯算清繳熱點知識》中，對同一問題的答復為：

 

目前，稅法對確實無法償付的應付款項確認其他收入，并沒有量化時間為三年以上的規定，公司如有證據顯示該三年以上的應付未付款項，確屬于無法償付的應付款項，可以作為收入并入應納稅所得額。企業若能夠提供確鑿證據證明債權人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不計入當期應納稅所得額。已計入當期應納稅所得額的應付款項在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

 

法規依據：

 

根據《企業會計準則附錄——會計科目和主要賬務處理》的規定，營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。所以，確實無法支付的應付賬款，應計入企業的“營業外收入”科目，作為企業的利得計入當期利潤。

 

第二筆欠款豁免時：

 

甲公司出借20萬元資金給職工王某，目前企業已經豁免了這筆出借款項。

 

借：其他應收款——王某20

 

   貸：銀行存款              20

 

企業會計處理計入了損失：

 

借：資產減值損失             20

 

   貸：其他應收款——王某20

 

提醒一

 

企業會計處理雖然計入了損失，但是由于不符合稅前扣除條件，因此匯算清繳應做納稅調增處理。

 

提醒二

 

豁免的這筆20萬元款項應扣繳職工王某的工資薪金個人所得稅。

 

參考四川省稅務局答復

 

問題內容：企業借出資金給個人，后來企業豁免了這筆借款，請問，個人針對這筆款項是否繳納個人所得稅？

 

答復機構：四川省稅務局

 

答復時間：2020-02-27

 

答：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707）第六條規定，工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

 

個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國務院稅務主管部門確定。

 

對此種情形，如果個人為該單位員工，應按工資、薪金所得扣繳稅款。如果該個人是公司股東，應按股息紅利所得稅扣繳稅款。如果是上述情形以外的人，應當按照偶然所得征稅。