稅務(wù)上常見的4個(gè)“視同”，別留下風(fēng)險(xiǎn)！

在實(shí)操過(guò)程中，視同銷售行為一直存在著各種各樣的爭(zhēng)議，是很多財(cái)務(wù)人員經(jīng)常遇到的問(wèn)題，本文梳理了以下視同銷售的四種情形，供大家參考學(xué)習(xí)。

 

情形一：自產(chǎn)食品作為福利發(fā)給員工，視同銷售貨物。

 

2019年12月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為100萬(wàn)元，對(duì)外銷售的不含稅價(jià)值為200萬(wàn)元。

 

會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元，下同）：

 

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226

 

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入           200

 

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26

 

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

 

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

 

   貸：庫(kù)存商品   100

 

提醒：上述業(yè)務(wù)中，公司將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，增值稅上視同銷售。

 

參考：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

 

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

 

(2)銷售代銷貨物；

 

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

 

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

 

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

 

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

 

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

 

(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

 

情形二：企業(yè)間無(wú)息借款利息收入，視同銷售服務(wù)。

 

甲乙2家公司，相互之間無(wú)息借款5000萬(wàn)元。

 

會(huì)計(jì)處理：

 

借：其他應(yīng)收款——乙公司 5000

 

   貸：銀行存款         5000

 

提醒：無(wú)息并非無(wú)稅，免費(fèi)未必是好事！需要視同銷售貸款服務(wù)，繳納增值稅。

 

參考：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人股東提供借款，屬于將資金貸與他人使用而取得利息收入的貸款服務(wù)。

 

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

 

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

 

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

 

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

 

情形三：股東借款年終不還，視同分配紅利。

 

經(jīng)常遇到自然人股東從公司借款用于自用，長(zhǎng)期掛賬在“其他應(yīng)收款”科目。

 

會(huì)計(jì)處理：

 

借：其他應(yīng)收款——自然人股東 5000

 

   貸：銀行存款           5000

 

提醒：

 

1、對(duì)于股東用于個(gè)人用的借款視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照"利息、股息、紅利所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照"工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

 

2、股東若是有從公司的借款掛賬，必須用途是用于公司經(jīng)營(yíng)，而且有證據(jù)證明與經(jīng)營(yíng)相關(guān)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

 

比如：在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。

 

3、個(gè)人股東借款的時(shí)候，一定要注意2個(gè)問(wèn)題，一個(gè)是借款用途的問(wèn)題是否與經(jīng)營(yíng)相關(guān)；另一個(gè)是借款時(shí)間不要逾期。

 

參考：

 

1. 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

 

2. 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

 

（一）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；

 

（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

 

3. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）第三十五條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

 

情形四：外購(gòu)食品作為福利發(fā)給員工，視同銷售貨物。

 

2019年12月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將外購(gòu)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為200萬(wàn)元。

 

會(huì)計(jì)上處理，若是取得專票

 

借：庫(kù)存商品                200

 

      應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26

 

   貸：銀行存款              226

 

發(fā)放福利會(huì)計(jì)分錄：

 

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利       226

 

   貸：庫(kù)存商品                    200

 

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 26

 

增值稅上處理

 

1、若是外購(gòu)食品取得專票，而且已經(jīng)抵扣，因此發(fā)放福利環(huán)節(jié)需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不屬于視同銷售。

 

2、若是外購(gòu)食品取得普票，由于不存在抵扣，因此發(fā)放福利也不用視同銷售。

 

第三：企業(yè)所得稅的處理

 

企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)視同銷售成本。

 

總結(jié)：企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理上不一致，存在稅會(huì)差異，因此需要匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。

 

參考：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

 

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

 

（二）用于交際應(yīng)酬；

 

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

 

（四）用于股息分配；

 

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

 

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。