新收入準(zhǔn)則下：提貨卡、虛擬幣、維保費(fèi)用如何財(cái)稅處理？

新收入準(zhǔn)則下，履約義務(wù)識(shí)別與分?jǐn)偅e分以及維保費(fèi)用等處理本身異常復(fù)雜，如糾纏在一起，就更加具有挑戰(zhàn)性。

 

一、案例

 

甲企業(yè)銷售政策：客戶購買1130元（不含稅價(jià)1000元）的產(chǎn)品，即贈(zèng)送市場(chǎng)價(jià)1017元（不含稅價(jià)900元）的電飯煲一臺(tái)。客戶取得電飯煲“提貨卡”，通過掃描提貨卡上的二維碼，在線上商城下單并輸入密碼即可完成提貨。客戶提貨時(shí)，需支付100元的2年電飯煲的質(zhì)保費(fèi)用，2年質(zhì)保期內(nèi)免維修。在客戶確認(rèn)收貨后，返還100元虛擬幣，客戶可抵減100元購買商品的現(xiàn)金。

 

二、賬務(wù)及稅務(wù)處理

 

1 . 銷售產(chǎn)品時(shí)

 

借：銀行存款或現(xiàn)金 1130

 

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入526.32（1000×1000÷1900）

 

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130

 

         合同負(fù)債——提貨 473.68（1000×900÷1900）

 

注：“提貨卡”作為單項(xiàng)履約義務(wù)并分?jǐn)偨灰變r(jià)格解析。

 

依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南

 

企業(yè)在銷售商品的同時(shí)，會(huì)向客戶授予選擇權(quán)，允許客戶可以據(jù)此免費(fèi)或者以折扣價(jià)格購買額外的商品。企業(yè)向客戶授予的額外購買選擇權(quán)的形式包括銷售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。

 

對(duì)于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。如果客戶只有在訂立了一項(xiàng)合同的前提下才取得了額外購買選擇權(quán)，并且客戶行使該選擇權(quán)購買額外商品時(shí)，能夠享受到超過該地區(qū)或該市場(chǎng)中其他同類客戶所能夠享有的折扣，則通常認(rèn)為該選擇權(quán)向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。該選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。

 

案例分析

 

案例中的提貨卡，客戶只有在訂立了銷售商品的合同的前提下才取得了額外購買電飯煲的選擇權(quán)，并且購買1130元的產(chǎn)品即可取得價(jià)值1017元的電飯煲，表明客戶能夠享受到超過該地區(qū)或該市場(chǎng)中其他同類客戶所能夠享有的折扣，因此該選擇權(quán)向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單獨(dú)履約義務(wù)，并分?jǐn)偲浣灰變r(jià)格。

 

2 . 提貨時(shí)（假設(shè)2年的維保費(fèi)用單獨(dú)售價(jià)為不含稅200元）

 

借：合同負(fù)債——提貨卡473.68

 

     銀行存款100

 

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入432.06〔573.68×900÷（900+200+95）〕

 

        合同負(fù)債——維保費(fèi)96.01〔573.68×200÷900+200+95）〕

 

       合同負(fù)債——虛擬幣45.61〔573.68×95÷900+200+95）〕

 

注：此時(shí)是否應(yīng)就贈(zèng)品繳納增值稅有一定的爭(zhēng)議，該案例未將贈(zèng)品和主品開到一張發(fā)票上，增值稅有視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)，筆者傾向于不視同銷售計(jì)征增值稅。

 

注：提貨時(shí)包括三項(xiàng)履約義務(wù)：

 

轉(zhuǎn)移電飯煲控制權(quán)：?jiǎn)为?dú)售價(jià)900元

 

服務(wù)性維保費(fèi)用：?jiǎn)为?dú)售價(jià)200元

 

客戶重大選擇權(quán)：?jiǎn)为?dú)售價(jià)95元，假設(shè)該虛擬幣的兌換率為95%

 

注：維保費(fèi)用作為單項(xiàng)履約義務(wù)并分?jǐn)偨灰變r(jià)格解析

 

依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南

 

企業(yè)在向客戶銷售商品時(shí)，根據(jù)合同約定、法律規(guī)定或本企業(yè)以往的習(xí)慣做法等，可能會(huì)為所銷售的商品提供質(zhì)量保證，這些質(zhì)量保證的性質(zhì)可能因行業(yè)或者客戶而不同。其中，有一些質(zhì)量保證是為了向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)，即保證類質(zhì)量保證；而另一些質(zhì)量保證則是在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，即服務(wù)類質(zhì)量保證。

 

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其所提供的質(zhì)量保證的性質(zhì)進(jìn)行分析，對(duì)于客戶能夠選擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證的，表明該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；對(duì)于客戶雖然不能選擇單獨(dú)購買質(zhì)量保證，但是，如果該質(zhì)量保證在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)的，也應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。

 

案例分析

 

該案例中，客戶可以選擇是否使用“提貨卡”，如果選擇不使用，則不需支付該質(zhì)保費(fèi)用，因此，客戶能夠選擇是否單獨(dú)購買該質(zhì)量保證，表明該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并分?jǐn)偲浣灰變r(jià)格。

 

3 . 結(jié)轉(zhuǎn)電飯煲成本

 

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

 

  貸：庫存商品——電飯煲

 

4 . 如客戶放棄提貨（如提貨卡到期后仍然未使用提貨卡）

 

借：合同負(fù)債——提貨卡473.68

 

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入473.68

 

5 . 虛擬幣抵減現(xiàn)金時(shí)（假設(shè)銷售商品價(jià)值1130元）

 

借：銀行存款1035

 

    合同負(fù)債——虛擬幣95

 

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

 

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130

 

6 . 發(fā)生維保費(fèi)用時(shí)

 

借：合同負(fù)債——維保費(fèi)用96.01

 

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——維保收入96.01

 

7 . 結(jié)轉(zhuǎn)售后費(fèi)用

 

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——維保費(fèi)用

 

  貸：庫存商品或應(yīng)付職工薪酬

 

注：同理，此時(shí)是否應(yīng)就維保領(lǐng)用配件等繳納增值稅有一定的爭(zhēng)議，筆者傾向于不視同銷售計(jì)征增值稅。