以不同形式發(fā)放的餐費(fèi)補(bǔ)貼如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

    實(shí)務(wù)中幾乎每個(gè)企業(yè)都涉及餐費(fèi)補(bǔ)貼，這些事項(xiàng)財(cái)務(wù)人員很熟悉，但卻很容易出錯(cuò)。發(fā)放形式不一，會(huì)計(jì)處理不一，稅務(wù)處理不一，關(guān)系企業(yè)，關(guān)系個(gè)人，如何處理才能規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？一起來(lái)學(xué)習(xí)！餐費(fèi)補(bǔ)貼的涉稅處理～

 

　　通常企業(yè)發(fā)放餐補(bǔ)形式有：第一，企業(yè)沒(méi)有食堂，按月按標(biāo)準(zhǔn)以現(xiàn)金形式發(fā)放餐費(fèi)補(bǔ)貼，職工自行就餐；第二，企業(yè)自辦內(nèi)部食堂，每月?lián)芸罱o食堂，職工無(wú)標(biāo)準(zhǔn)餐；第三，內(nèi)部食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進(jìn)行結(jié)算；第四，按月按標(biāo)準(zhǔn)按人頭給外部食堂撥款，以票結(jié)算，職工按標(biāo)準(zhǔn)去就餐。

 

　　一、按月按標(biāo)準(zhǔn)以現(xiàn)金形式發(fā)放餐費(fèi)補(bǔ)貼

 

　　1、會(huì)計(jì)處理

 

　　對(duì)于沒(méi)有職工食堂的單位發(fā)放的伙食費(fèi)，屬于未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，列入應(yīng)付職工薪酬/職工工資核算。

 

　　例：A公司沒(méi)有自辦職工食堂，每月發(fā)放500元午餐補(bǔ)貼，直接按月打入員工工資銀行卡，員工自行在外面吃午餐。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

 

　　借：成本/費(fèi)用（職工福利費(fèi)）

 

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工福利費(fèi)

 

　　借：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工福利費(fèi)

 

　　　貸：銀行存款

 

　　上面會(huì)計(jì)處理不正確，應(yīng)作如下處理：

 

　　借：成本/費(fèi)用（職工工資）

 

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工工資

 

　　借：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工工資

 

　　　貸：銀行存款

 

　　存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：上述會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致不能作為福利費(fèi)在稅前扣除，涉及納稅調(diào)整，賬面及申報(bào)表均需調(diào)整至工資薪金項(xiàng)目稅前扣除。

 

　　例：B公司沒(méi)有自辦職工食堂，員工手冊(cè)等明確每月發(fā)放500元午餐補(bǔ)貼，讓員工找餐票報(bào)銷，員工自行在外面吃午餐。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

 

　　借：成本/費(fèi)用（職工福利費(fèi)）

 

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工福利費(fèi)

 

　　或借：管理費(fèi)用（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）

 

　　　　貸：銀行存款

 

　　上面二種會(huì)計(jì)處理方式均不正確，對(duì)于按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的補(bǔ)貼，無(wú)論以票報(bào)銷還是以貨幣形式發(fā)放，均屬于工資范圍，在此政策下，也就是無(wú)需取得餐票了。應(yīng)作如下處理：

 

　　借：成本/費(fèi)用（職工工資）

 

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工工資

 

　　存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)及福利費(fèi)均不能稅前扣除，賬面及申報(bào)表均需調(diào)整至工資薪金項(xiàng)目稅前扣除。

 

 　　政策依據(jù)

 

　　《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

 

　　2、企業(yè)所得稅

 

　　列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，按工資薪金稅前扣除。對(duì)于沒(méi)有食堂的公司直接以貨幣形式發(fā)放給職工的伙食費(fèi)，按工資薪金支出稅前扣除。與會(huì)計(jì)處理口徑一致。

 

 　　政策依據(jù)

 

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條關(guān)于企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

 

　　不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

 

　　3、個(gè)人所得稅

 

　　與任職或受雇有關(guān)的所得，餐補(bǔ)也不是免稅福利，應(yīng)并入工資代扣代繳個(gè)人所得稅。

 

　　政策依據(jù)

 

　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

 

　　（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

 

　　二、企業(yè)自辦內(nèi)部食堂，每月?lián)芸罱o食堂，職工無(wú)標(biāo)準(zhǔn)餐

 

　　1、會(huì)計(jì)處理、企業(yè)所得稅

 

　　對(duì)于內(nèi)部食堂，企業(yè)撥付的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法口徑一致，均列入職工福利費(fèi)核算并按規(guī)定稅前扣除。應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

 

　　（1）財(cái)務(wù)部向食堂撥付備用資金時(shí)：

 

　　借：其他應(yīng)收款（或內(nèi)部往來(lái)）/食堂

 

　　　貸：銀行存款

 

　　月末，食堂提供票據(jù)給財(cái)務(wù)部報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用，財(cái)務(wù)部依據(jù)報(bào)銷單做會(huì)計(jì)處理：

 

　　借：成本/費(fèi)用——職工福利費(fèi)

 

　　　貸：其他應(yīng)收款——食堂

 

　　或：借：銀行存款

 

　　　　　貸：其他應(yīng)付款（或內(nèi)部往來(lái)）/（財(cái)務(wù)部）

 

　　支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)：

 

　　借：成本/費(fèi)用——職工福利費(fèi)

 

　　　貸：銀行存款

 

　　月末報(bào)表匯總時(shí)，合并內(nèi)部往來(lái)。

 

　　涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：職工福利費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。未按規(guī)定會(huì)計(jì)處理，存在納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

 

　　政策依據(jù)

 

　　《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）

 

　　第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

 

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

 

　　（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括……職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

 

　　第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

 

　　2、個(gè)人所得稅

 

　　對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，不征收個(gè)人所得稅。

 

　　依據(jù)

 

　　所得稅司巡視員盧云就所得稅相關(guān)政策交流答疑整理匯總2012-04-11）

 

　　問(wèn)題17 發(fā)給員工的福利哪些需征個(gè)稅？

 

　　現(xiàn)在的中國(guó)個(gè)人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計(jì)算個(gè)人所得稅？

 

　　答：根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前我們對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

 

　　三、內(nèi)部食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進(jìn)行結(jié)算

 

　　1、會(huì)計(jì)處理、企業(yè)所得稅

 

　　對(duì)于內(nèi)部食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，個(gè)人承包食堂沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照且不對(duì)外經(jīng)營(yíng)，仍屬于企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進(jìn)行撥付食堂經(jīng)費(fèi)，與自辦食堂一樣，會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法口徑一致，均列入職工福利費(fèi)進(jìn)行核算并按規(guī)定稅前扣除。

 

　　會(huì)計(jì)處理：憑與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，做會(huì)計(jì)處理：

 

　　借：成本/費(fèi)用——職工福利費(fèi)

 

　　　貸：銀行存款

 

　　涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，作為稅前扣除憑證。

 

　　政策依據(jù)

 

　　財(cái)企〔2009〕242號(hào)和國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)，以及地方口徑。

 

　　《山東省青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2012年度所得稅問(wèn)題解答〉的通知》（青地稅二函〔2013〕1號(hào)）13、職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)貼。個(gè)人承包食堂沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照且不對(duì)外經(jīng)營(yíng)，無(wú)法提供正規(guī)的票據(jù)憑證。如何在稅前扣除？

 

　　答：企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，允許計(jì)入職工福利費(fèi)在稅前扣除。

 

　　2、個(gè)人所得稅

 

　　對(duì)于集體享受的、可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，征收個(gè)人所得稅。

 

　　四、按月按標(biāo)準(zhǔn)按人頭給外部食堂撥款，以票結(jié)算，職工按標(biāo)準(zhǔn)去就餐

 

　　1、會(huì)計(jì)處理、企業(yè)所得稅

 

　　未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，按職工福利費(fèi)列支并稅前扣除，會(huì)計(jì)與稅法口徑一致。

 

　　會(huì)計(jì)處理：憑與外部食堂發(fā)票，做會(huì)計(jì)處理：

 

　　借：成本/費(fèi)用——職工福利費(fèi)

 

　　　貸：銀行存款

 

　　涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：需取得稅務(wù)發(fā)票，才能稅前扣除。

 

　　政策依據(jù)

 

　　《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）

 

　　第一條規(guī)定，福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：……自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出。

 

　　2、個(gè)人所得稅

 

　　對(duì)于集體享受的、可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，征收個(gè)人所得稅。

 

　　綜上所述，列入工資，則意味著以工資為基數(shù)，需計(jì)提三費(fèi)，但可以全額扣除，列入福利，則需限額扣除。對(duì)于個(gè)人所得稅，則存在“集體享受的、可分割的、非現(xiàn)金方式的福利”，征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題。企業(yè)如何選擇，還需結(jié)合企業(yè)自身情況綜合考慮。