涉稅會計
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取得這三類一次性補償收入如何計繳個稅？
發(fā)文文號：[]號 發(fā)文單位： 時間:2019-09-25 14:20:13 點擊:
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在個人所得稅計算中，有三類個人取得的一次性收入，在計算個稅的時候容易混淆。它們分別是解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補償收入，這三種補償收入都是單獨計稅，方法卻大相徑庭。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）分別給出了相關(guān)規(guī)定。本文重點分析這三類一次性補償收入的計算要點。
第一類：解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入
對于個人因失業(yè)取得的收入，稅法規(guī)定一定的免稅額度是必要的。
【計算要點】
1、在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。
2、超過3倍數(shù)額的部分，單獨計算個人所得稅，不并入綜合所得。
3、直接適用綜合所得稅率表。
【舉例說明】張某和甲公司解約，取得一次性補償收入15萬元，當?shù)厣夏曷毠て骄べY是4萬元。請問甲公司需要扣繳張某多少個人所得稅？
【解析】應(yīng)扣繳的個人所得稅=（150000-40000×3）×3%=900（元）。
第二類：提前退休取得的一次性補償收入
提前退休不是正常退休，不能享受免稅待遇，也沒有免征額的規(guī)定，但可以按提前的年度數(shù)分年度平均收入，減除費用扣除標準，再計算稅款。可以說是另一種形式的“先分后稅”。（不是合伙企業(yè)的先分后稅的意思）
【計算要點】1、確定提前退休的年度數(shù)。比如應(yīng)該2021年辦理退休，實際在2019年辦理提前退休，提前退休的年度數(shù)就是3年。
2、將收入按年度數(shù)平均，減除費用扣除標準，用綜合所得稅率表計算個稅。注意，不能減除專項扣除、專項附加扣除、其他扣除。
3、計算出每年的稅額，然后再乘以年度數(shù)。
【舉例說明】老王今年58歲，本應(yīng)在2021年退休，因病無法繼續(xù)工作，于是提前在2019年辦理了退休手續(xù)，單位支付了提起退休一次性補償收入21萬元，單位應(yīng)扣繳的個稅是多少？
【解析】
第一步：平均收入 21÷3=7（萬元）
第二步：計算每一年應(yīng)扣的個稅：(70000-60000)×3%=300（元）
第三步：計算全部應(yīng)納稅額=300×3=900（元）
當然，上述分三步是為了大家便于理解，如果比較熟練，可以直接用匯總的公式：應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)
第三類：內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補償收入
內(nèi)部退養(yǎng)同樣不屬于退休，取得的收入不能按退休工資免稅，也沒有免征額。和提前退休相似的一點是也可以按規(guī)定的時間平攤收入，不同的是需要按月平攤，適用的是月度稅率表。
【計算要點】
1、補償收入分月攤。計算距離法定退休的月份數(shù)，將一次性補償收入按月平均。
2、收入相加定稅率。用（平均的月收入+當月工資薪金-費用扣除標準）來找對應(yīng)的月度稅率表的適用稅率。
3、匯總收入乘稅率。用（一次性補償總收入+當月工資薪金-費用扣除標準）×適用稅率
【舉例說明】老李2019年3月因企業(yè)減員增效辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，距離法定退休時間尚有25個月，單位3月份支付一次性內(nèi)部退養(yǎng)補償款10萬元，工資4500元。請問單位應(yīng)代扣多少個稅？
【解析】補償收入平均 10萬÷25=4000（元）
定稅率：4000+4500-5000=3500（元），適用月度稅率表中10%的稅率、210元的速算扣除數(shù)。
應(yīng)納稅額=(100000+4500-5000)×10%-210=9740（元）。
總之，這三種補償收入個人所得稅的計算方法截然不同，稅額更是千差萬別，納稅人在實務(wù)處理的時候一定要仔細區(qū)分。
