“買一贈一”的稅務(wù)處理

談到“買一贈一”，有朋友可能會認為有時候要交稅，有時候不交稅。到底什么時候交，什么時候不交，各主要稅種的處理是怎樣的？我們理清業(yè)務(wù)實質(zhì)，問題就迎刃而解了。

“買一贈一”是指銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品。

而“隨機贈送”是指企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

兩者的區(qū)別在于贈品是否能與銷售商品或提供服務(wù)一一對應(yīng)，購買商品或服務(wù)中得到叫“買一贈一”，偶然得到的稱為“隨機贈送”。

例1：某小區(qū)預(yù)交一年物管費2000元，送價值50元的植物油一桶。

解析：交物管費送植物油是一種組合銷售商品的方式，屬于“買一贈一”，實質(zhì)是銷售而不屬于捐贈。

（一）增值稅

不視同銷售。按實際收取的物管費，按照物業(yè)管理的適用稅率6%計算繳納增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

不視同銷售。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。也就是說共收取了2000元，確認物管費收入1950元，植物油收入50元。

（三）個人所得稅

不代扣代繳個人所得稅。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；注：案例1屬于這種情形）

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。（注意比較：企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，屬于偶然所得）

例2：端午節(jié)某小區(qū)舉辦抽獎活動，抽中的業(yè)主可免費獲得粽子禮盒一件。

（一）增值稅

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 因此，物業(yè)公司在交物業(yè)費以外單獨無償提供的貨物，增值稅應(yīng)視同銷售，按粽子的適用稅率13%來確認收入。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，物業(yè)公司在端午節(jié)活動中無償向業(yè)主贈送粽子，企業(yè)所得稅應(yīng)確認視同銷售貨物。

（三）個人所得稅

根據(jù)《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計算。（企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。）因此物業(yè)公司在端午節(jié)活動中向業(yè)主贈送粽子應(yīng)按偶然所得代扣代繳個人所得稅，稅率為20%。

以上舉的兩個例子，案例一是“買一贈一”不視同銷售，案例二是“隨機贈送”要視同銷售。那么“買一贈一”是否一定不視同銷售了呢？不完全是！買一贈一不視同銷售需要滿足形式上的要求，按照國稅函〔2010〕56號文規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

為什么做這樣的規(guī)定？因為贈品和主商品在同一張發(fā)票注明，就可以證明隨貨贈送的商品實為有償銷售，其銷售價格隱含在銷售商品總售價中，可視為捆綁銷售或者實物折扣，也是為了防止純粹的“無償贈送”混入“買一贈一”之類的有償贈送，從而逃避繳納稅款。