企業跨年收入的企業所得稅處理
實務工作中，經常會出現跨年度的經濟業務。對于此類業務，企業所得稅收入該如何確認？是否存在稅會差異？筆者通過兩個案例來分析跨年收入的企業所得稅處理問題，希望能對大家的實務操作帶來一定幫助。
一、通常情況：
如果屬于當期的收入，不論款項是否收到,均作為當期的收入；不屬于當期的收入，即使相關款項已經在當期收到，也均不作為當期的收入。
【案例1】甲物業管理公司2018年1月一次性收取了小區住戶兩年的物業管理費（2018年1-2019年12月）共180萬元，甲物業公司該如何確認企業所得稅收入？是在2018年1月收取時一次性計入當年的企業所得稅應稅收入，還是分期分別計入2018年度和2019年度企業所得稅應稅收？
【解析】
1.政策依據：
（1）《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使相關款項已經在當期收付，也均不作為當期的收入和費用。
（2）《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（四）款第8項規定，下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規定確認收入：長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。
2.具體處理：
甲物業公司預收2018年—2019年度的物業管理費，根據《企業所得稅法實施條例》第九條及《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（四）款第8項規定，物業管理服務屬于長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，應在實際提供物業服務時確認為企業所得稅當期的收入。即：2018年度確認企業所得稅應稅收入90萬元，2019年度確認企業所得稅應稅收入90萬元。
二、特殊情況：
租金收入如果租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可以按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現，也可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
【案例2】乙公司于2018年1月將一幢辦公樓出租給丙公司用于生產經營。雙方簽訂租賃合同規定約定租賃期為2年，從2018年1月1日至2019年12月31日，每年租金120萬元（不含增值稅，下同），2年租金共計240萬元，并于2018年1月1一次性收取全部租金240元。乙公司如何確認租金收入，如何進行年度企業所得稅納稅申報調整？
【解析】
1.政策依據:
《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）一、關于租金收入確認問題 根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
2.具體處理:
（1）根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）文件規定，乙公司可以選擇在租賃期內，將租賃收入分期均勻計入相關年度收入：2018年1—12月確認租金收入120萬元；2019年1—12月確認租金收入120萬元；這與會計處理確認收入一致，不存在稅會差異，不需要進行納稅調整。
（2）乙公司在進行企業所得稅收入確認時也可以選擇按照合同約定支付租金的時間一次性確認租金收入：2018年確認租金收入240萬元； 2019年不確認租金收入。但是根據《企業會計準則第21號——租賃》的規定，出租人會計處理應當在租賃期內各個期間按照直線法確認收入：2018年1—12月確認租金收入120萬元；2019年1—12月確認租金收入120萬元，所以此種處理方式存在稅會差異，需要進行納稅調整。
2018年企業所得稅匯算清繳時，納稅調增120萬元（240-120）；2019年企業所得稅匯算清繳時，納稅調減120萬元。
填表示例:
在A105020《未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》第2行“一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入”“（一）租金”項目和A105000《納稅項目調整明細表》第3行“（二）未按權責發生制原則確認的收入”相關項目中進行調整。
2018年度企業所得稅納稅申報表
A105020《未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》
|
行次 |
項 目 |
合同金額（交易金額） |
賬載金額 |
稅收金額 |
納稅調整金額 |
||
|
本年 |
累計 |
本年 |
累計 |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6（4-2） |
||
|
1 |
一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（2+3+4） |
2400000 |
1200000 |
1200000 |
2400000 |
2400000 |
1200000 |
|
2 |
（一）租金 |
2400000 |
1200000 |
1200000 |
2400000 |
2400000 |
1200000 |
|
3 |
（二）利息 |
||||||
|
4 |
…… |
||||||
|
14 |
合計（1+5+9+13） |
2400000 |
1200000 |
1200000 |
2400000 |
2400000 |
1200000 |
A105000《納稅項目調整明細表》
|
行次 |
項 目 |
賬載金額 |
稅收金額 |
調增金額 |
調減金額 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
1 |
一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11） |
1200000 |
2400000 |
1200000 |
|
|
2 |
（一）視同銷售收入（填寫A105010） |
* |
* |
||
|
3 |
（二）未按權責發生制原則確認的收入（填寫A105020） |
1200000 |
2400000 |
1200000 |
|
|
…… |
* |
* |
|||
|
45 |
合計（1+12+31+36+43+44） |
1200000 |
2400000 |
1200000 |
2019年度企業所得稅納稅申報表
A105020《未按權責發生制確認收入納稅調整明細表》
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行次 |
項 目 |
合同金額（交易金額） |
賬載金額 |
稅收金額 |
納稅調整金額 |
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本年 |
累計 |
本年 |
累計 |
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1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6（4-2） |
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1 |
一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（2+3+4） |
2400000 |
1200000 |
2400000 |
0 |
2400000 |
-1200000 |
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2 |
（一）租金 |
2400000 |
1200000 |
2400000 |
0 |
2400000 |
-1200000 |
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3 |
（二）利息 |
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4 |
…… |
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14 |
合計（1+5+9+13） |
2400000 |
1200000 |
2400000 |
0 |
2400000 |
-1200000 |
A105000《納稅項目調整明細表》
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行次 |
項 目 |
賬載金額 |
稅收金額 |
調增金額 |
調減金額 |
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1 |
2 |
3 |
4 |
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1 |
一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11） |
1200000 |
0 |
0 |
1200000 |
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2 |
（一）視同銷售收入（填寫A105010） |
* |
* |
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3 |
（二）未按權責發生制原則確認的收入（填寫A105020） |
1200000 |
0 |
0 |
1200000 |
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…… |
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* |
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45 |
合計（1+12+31+36+43+44） |
1200000 |
0 |
0 |
1200000 |
