研發費加計扣除 劃分方式有規定

    近日，財政部、國家稅務總局、科技部聯合發布《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號），進一步激勵企業加大研發投入，為企業減稅降負。筆者認為，把握此次優惠政策，需嚴格按照費用資本化的要求劃分研究開發費用，以便將此項稅收優惠政策應享盡享。

    案例1：中欣科技有限公司已取得科技型中小企業認證，2018年8月~9月間開展一項研發活動，并于2018年9月30日研發成功并達到預定用途。研發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下：

    8月研究階段發生材料費用80萬元，人工費用50萬元，計提專用設備折舊5萬元，以銀行存款支付其他費用2萬元，總計137萬元。

    9月開發階段發生材料費用900萬元，人工費用450萬元，計提專用設備折舊75萬元，以銀行存款支付其他費用300萬元，總計1725萬元。其中符合資本化費用750萬元。

    1.依據《企業會計準則》規定，8月研究階段的支出全部費用化，計入當期損益。會計處理如下：（單位：萬元，下同）

    （1）研究階段費用發生時：

    借：研發支出——費用化支出 137

        貸：銀行存款 2

            原材料 80

            應付職工薪酬 50

            累計折舊 5

    （2）月末一次計入當期損益時：

    借：管理費用——研究費用 137

        貸：研發支出——費用化支出 137

    2.9月開發階段不符合資本化條件的費用支出，計入當期損益。

    （1）開發階段費用發生時：

    借：研發支出——費用化支出 975

        研發支出——資本化支出 750

        貸：銀行存款 300

            累計折舊 75

            應付職工薪酬 450

            原材料 900

    （2）開發階段不符合資本化的費用月末一次計入當期損益時：

    借：管理費用——研究費用 975

        貸：研發支出——費用化支出 975

    3. 9月開發階段符合資本化條件的費用支出需要資本化處理。

    借：無形資產 750

        貸：研發支出——資本化支出 750

    案例2：接上例，該企業針對此項研究開發費用于2018年度企業所得稅匯算清繳時，如何調整？

    根據財稅〔2018〕99號文件規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日~2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。因此，該企業在研究開發階段產生的并計入當期損益的共計1112萬元費用，于所屬期2018年第三季度所得稅申報中扣除，并在2018年度企業所得稅匯算清繳中加計扣除75%（即834萬元）；該企業開發階段符合資本化成本750萬元轉入無形資產，在2018年度企業所得稅匯算清繳時，按照無形資產成本的175%稅前攤銷（即1312.5萬元）。按高新技術企業15%的所得稅稅率計算，總計企業少繳納所得稅321.975萬元[（834+1312.5）×15%]。