固定資產(chǎn)“一次性”扣除要看清用途

    按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)） 規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過500萬元的，仍按原企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。文件中所稱的設(shè)備、器具，指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。那么，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)符合此文件規(guī)定一次性稅前扣除，在會(huì)計(jì)核算中可以直接計(jì)入損益嗎？

　　答案是不可以。固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，須設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，正常計(jì)提折舊。此時(shí)將會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，必須通過填報(bào)申報(bào)表的方式進(jìn)行調(diào)整。很明顯，一次性計(jì)入成本費(fèi)用與通常意義上的會(huì)計(jì)折舊不同步，將造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，從而產(chǎn)生稅會(huì)差異。

　　例：A公司于2018年12月31日購(gòu)買了一臺(tái)價(jià)值45000元的電子設(shè)備，滿足允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的條件，會(huì)計(jì)上如果按3年計(jì)提折舊（不考慮增值稅，假設(shè)年初遞延所得稅負(fù)債余額為0），會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　45000

　　　貸：銀行存款等　　45000

　　（1）2018年末由于該購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值可一次性計(jì)入成本費(fèi)用在稅前扣除，那么它的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值仍為45000元，形成遞延所得稅負(fù)債11250元（45000×25%）。

　　借：所得稅費(fèi)用　　11250

　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　11250

　　（2）2019年~2021年，每年應(yīng)計(jì)提折舊15000元（45000÷3）。

　　借：管理費(fèi)用等　　15000

　　　貸：累計(jì)折舊　　15000

　　（3）2019年~2021年，該固定資產(chǎn)每年形成稅會(huì)差異15000元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3750元（15000×25%）。

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　3750

　　　貸：所得稅費(fèi)用　　3750

　　從上述例子可以看出，適用該政策的固定資產(chǎn)產(chǎn)生稅會(huì)差異的主要原因是，會(huì)計(jì)折舊準(zhǔn)則與一次性計(jì)入成本費(fèi)用的所得稅優(yōu)惠政策之間存在著時(shí)間差異。

　　同時(shí)，固定資產(chǎn)入賬時(shí)間也因取得方式的不同而處理各異。實(shí)務(wù)中，企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的入賬時(shí)間應(yīng)以發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款方式取得固定資產(chǎn)，以設(shè)備到貨的時(shí)間為準(zhǔn)；自行建造的固定資產(chǎn)通常以竣工結(jié)算時(shí)間為準(zhǔn)。雖然財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件對(duì)一次性計(jì)入成本費(fèi)用的時(shí)間未作明確規(guī)定，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員仍須在處理該問題時(shí)把握好稅會(huì)差異，避免因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)多次重復(fù)扣除而帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　特別需要注意，財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件中，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除不等同于一次性稅前扣除。比如，企業(yè)購(gòu)入用于職工食堂的灶具，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，只能按照規(guī)定的比例稅前扣除。稅務(wù)人員在檢查過程中，遇到執(zhí)行該政策的情況，應(yīng)仔細(xì)查看購(gòu)入固定資產(chǎn)的用途以及對(duì)應(yīng)計(jì)入成本的情況。