涉稅會計
涉稅會計
存貨損失的涉及到的各稅種處理技巧
發文文號：[]號 發文單位： 時間:2018-06-11 12:23:00 點擊:
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近日頻頻有會員企業咨詢企業存貨損失在稅務和財務核算上的處理問題，現將相關處理政策整理、提煉，分享給大家：
一、增值稅
（一）政策依據
1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》
第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
2.財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號
第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
第二十八條 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
（二）涉稅簡析
依據上述政策，如果存貨損失是因為管理不善、違反法律法規、不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形，則屬于非正常損失，其進項稅額不可以抵扣。反之，不在上述范圍內的損失屬于正常損失，其進行稅額可以抵扣。
二、企業所得稅
（一）政策依據
1.國家稅務總局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告[2011]第25號）
第三條 準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。
第四條 企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，會計上已作損失處理的年度申報扣除。
第九條 下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：
（一）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；
（二）企業各項存貨發生的正常損耗；
（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；
（五）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。
第十條 前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
第五章 非貨幣資產損失的確認
第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）存貨計稅成本確定依據；
（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；
（三）存貨盤點表；
（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。
第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據；
（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；
（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；
（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據；
（二）向公安機關的報案記錄；
（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。
2. 財政部 國家稅務總局《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》財稅[2009]57號
一、本通知所稱資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
3.國家稅務總局關于《商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告》國家稅務總局公告2014年第3號
商業零售企業存貨損失稅前扣除問題公告如下：
一、商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。
二、商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報。
三、存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。
4.國家稅務總局《關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）
一、企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。
二、企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。
（二） 涉稅簡析
依據上述政策，存貨損失在企業所得稅上，只需區分損失的類型、準備相關資料備查（依照國家稅務總局公告[2011]第25號準備資料），并在年度匯算清繳時填報《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，均能稅前扣除。
三、常見案例的財稅處理分析
（一） 政策依據
《企業會計準則第 1 號——存貨》
第二十一條 企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。
存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。
（二） 常見案例分析
1. 原材料采購過程中的途中損耗及入庫前的合理損耗的處理
一般納稅人購進原材料一批，取得增值稅專用發票上注明數量10公斤，不含稅單價100元，運輸途中發生合理損耗0.15公斤，入庫前挑選整理發生合理損耗0.05公斤，實際入庫9.8公斤，款項通過銀行存款已支付，原材料的增值稅稅率為16%.會計處理如下
借：原材料 1000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 160
貸：銀行存款 1160
該記帳憑證后所附的入庫單數量為9.8公斤。登記原材料明細賬時，數量9.8公斤，金額1000元，單價為102.04元/公斤。
購進原材料時，途中及入庫前發生的合理損耗屬于正常損失，其進行稅額可以抵扣。
2、原材料入庫后發生合理損耗及被盜損失的處理
一般納稅人盤虧價格為50 000元的原材料一批，購進時增值稅稅率16%，經查明屬于管理不善被盜造成的損失40 000元，倉儲自然損耗10 000元。
會計處理如下
（1）存貨盤虧時：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 50 000
貸：原材料 50 000
（2）轉出因管理不善涉及原材料損失的進項稅：
借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 6 400
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 6 400
（3）按管理權限報經批準后：
借：管理費用 56 400
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 56 400
增值稅上，自然損耗部分進項稅可以抵扣，對因保管不善造成被盜的原材料損失，其進項稅不得抵扣。企業所得稅上，自然損耗部分屬于清單申報范疇，填列《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》第3行次“（二）存貨發生的正常損耗”；保管不善造成被盜的損失屬于專項申報范疇，填列《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》第11行次“（二）非貨幣資產損失”。
四、其他注意事項
企業如果發生以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，通常補確認期限一般不得超過五年，屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。
企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。
