財務處理不當易產生滯留票

    在納稅風險評估中，筆者發現一些企業有很多增值稅專用發票滯留票，通過實地調研和系統分析后，發現大部分滯留票產生的原因，是由于財務人員沒有按照規定進行正確的賬務處理（這里不考慮違法原因而產生的滯留票）。

    滯留票指銷售方已開出，并抄稅報稅，而購貨方沒有進行認證抵扣的增值稅專用發票。企業取得的增值稅專用發票，并不是所有發票的進項稅額均可抵扣銷項稅額，如《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費……（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

    因此，很多企業取得屬于上述條款中規定的增值稅專用發票抵扣聯后，就沒有在增值稅專用發票認證系統中認證抵扣，也不在當期增值稅納稅申報表中填列相關數據申報，而是直接將進項稅額記入相關費用或成本類科目。

    舉例如下：

    某企業當期取得的部分增值稅專用發票，如下表。

    財務人員僅根據稅法的規定，做如下會計分錄：（單位：萬元）

    借：職工福利費 54150

        管理費用——業務費 38000

        固定資產——燃氣灶具 28000

        貸：銀行存款 120150

    上述5份增值稅專用發票，企業會計既未在當期增值稅專用發票系統中認證抵扣，也未在賬務上做進項稅額轉出處理，更沒有在納稅申報表中申報，這就產生了5份滯留票，不僅給未來的稅收風險評估留下了疑點，也給未來的風險解除帶來了較大的人力成本。

    企業財務如果遇到上述情況，應如何正確進行賬務處理？

    《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（財會〔2016〕22號）第二款第二條規定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或資產科目，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目，經稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

    該企業當期正確的會計處理如下：

    （1）取得發票并支付貨款：

    借：職工福利費 46282.06

        管理費用——業務費 32478.63

        固定資產——燃氣灶具 23931.62

        應交稅金——待認證進項稅額17457.69

       貸：銀行存款 120150

    （2）當期對上述發票進行認證后：

    借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17457.69

       貸：應交稅金——待認證進項稅額  17457.69

    （3）因為上述金額不可以抵扣銷項稅額，進行進項稅額轉出處理：

    借：職工福利費 7867.94

        管理費用——業務費 5521.37

        固定資產——燃氣灶具 4068.38

       貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 17457.69

    次月，在填報上期增值稅納稅申報表時，在附表二“本期認證相符本期申報抵扣”欄填列本期論證相符的進項稅額，同時將上述不得抵扣的金額在該表的下方“二、進項稅額轉出額”中的“集體福利、個人消費”中填列。

    上述賬務處理，既遵從了稅法的規定，沒有抵扣不允許抵扣的進項稅額，又在增值稅專用發票認證系統中顯示了收票方已收取該專票且認證，同時又按照會計規定正確核算了企業成本。