專利技術對外投資應繳稅

發文文號：[0]0號 發文單位： 時間:2017-09-07 11:41:09    點擊: 742

    甲公司自創一項專利技術，以發生的評估費用在“無形資產——××專利技術”科目核算。近期，甲公司擬以該專利技術出資，對該專利技術評估作價，并以評估價入股乙公司。對于該項業務，甲公司應如何處理？
    稅務處理
    以專利技術投資入股涉及企業所得稅和增值稅及附加稅費。
    1.企業所得稅
    甲公司以無形資產投資視同轉讓無形資產，所得需繳納企業所得稅，并于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。
    《財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第一條規定，居民企業（以下簡稱企業）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。第二條規定，企業以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。企業以非貨幣性資產對外投資，應于投資協議生效并辦理股權登記手續時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。財稅〔2014〕116號文件所稱非貨幣性資產，指現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產投資，限于以非貨幣性資產出資設立新的居民企業，或將非貨幣性資產注入現存的居民企業。
    根據上述規定，甲公司可將專利技術的評估增值額計入營業外收入，在5年內分期均勻計入當年的應納稅所得額繳納所得稅。如果符合《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規定，可以選擇按特殊性稅務處理。
    2.增值稅
    根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第二十六款規定，納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。
    會計處理
    由于增值稅是價外稅，直接免征的增值稅不需要做會計處理，因此，甲公司在投資環節僅涉及企業所得稅的會計處理。
    借：長期股權投資——乙公司
       貸：無形資產——××專利權
           營業外收入

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