公允價值變動損益無需再調整

發文文號：[0]0號 發文單位： 時間:2017-08-02 17:08:27    點擊: 837

    企業購入意圖短期獲利的金融資產，一般在會計上作為交易性金融資產核算。該項目的稅務與會計處理差異，主要體現在以下四個方面，以避免納稅誤區：1.購入時金融資產計稅基礎與賬面價值的差異；2.持有期間取得的股息紅利收益符合免稅標準可免稅；3.持有期間的公允價值變動損益導致計稅基礎與賬面價值的差異；4.轉讓時的計稅基礎與賬面價值的差異。
　　特別需要注意的是，按照申報表調整后，無需再調整公允價值變動損益，否則會造成重復調整。
　　甲企業于2015年9月從A股市場購入1萬股乙上市公司股票，購入價格為20元/股，支付交易費用1000元，甲企業管理層意圖短期獲利，按照交易性金融資產核算。
　　甲企業會計處理為：（單位：萬元）
　　1.購入時
　　借：交易性金融資產——成本　20
      　投資收益　　　　　　　　　0.1
　　   貸：銀行存款　　　　　　　　20.1
　　《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。
　　交易性金融資產稅務上的計稅基礎為20.1萬元，而會計賬面價值為20萬元。處理時納稅調增，在將來轉讓時可扣除的計稅基礎增加。
　　2.2015年12月31日，乙公司股票收盤價為25元/股。
　　借：交易性金融資產——公允價值變動　5［（25-20）×1］
　　 貸：公允價值變動損益　　　　　　　　5
　　《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定，企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。
　　稅法上不認可會計上的公允價值變動，認為其屬于未實現的收益，匯算清繳時予以調減。
　　3.2016年3月乙公司分配0.3元/股現金股利。
　　借：應收股利　　　　0.3
   　 貸：投資收益　　　　0.3
　　《企業所得稅法實施條例》第八十三條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，但不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
　　因此，甲企業從上市公司取得的股息不足12個月，不能予以免稅，不需調整。
　　4.2016年6月全部轉讓28元/股。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　28
　　 貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　5
　　　　　交易性金融資產——成本　　　　　　20
　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　3
　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　5
　　 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　5
　　將原暫計入公允價值變動收益的5萬元，正式轉入投資收益。

上一篇：政府補助新準則采用凈額法的處理技巧

下一篇：租用政府房產和土地怎樣納稅申報