如何用應退稅款抵扣欠繳稅款？
實務中，應退稅款抵扣欠繳稅款政策如何適用？近期，國家稅務總局征管和科技發展司對有關問題進行解答，本期編發相關內容，供讀者參考。
問：2025年9月我公司有一筆待稅務機關審核的增值稅期末留抵稅額，同時也有增值稅欠稅等欠繳稅費，請問應如何確定經核準允許退還的留抵稅額？
答：經核準允許退還的留抵稅額，是指經稅務機關審核確定后，允許退還但尚未退還給納稅人的留抵稅額。對于存在增值稅欠稅的納稅人，應按照《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵退稅有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2025年第20號）的規定，以抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的留抵稅額。增值稅欠稅，包括增值稅欠稅及相應滯納金。
問：近期我公司有一筆留抵退稅申請，經稅務機關審核通過，但我公司尚有企業所得稅欠稅，是否可以用這筆允許退還的留抵稅額抵扣企業所得稅欠稅？
答：稅收征管法實施細則第79條規定，納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可將應退稅款抵扣欠繳稅款；抵扣后仍有余額的，退還納稅人。同時，《國家稅務總局關于應退稅款抵扣欠繳稅款有關問題的通知》（國稅發〔2002〕150號）規定，可以抵扣欠繳稅款的應退稅款類型，包括“其他應退稅款”。
根據上述規定，稅務機關審核通過允許退還的留抵稅額屬于應退稅款，可用以抵扣你公司欠繳的企業所得稅。抵扣后有余額的，退還你公司。
問：我公司有兩筆欠繳稅款，一筆是發生在2024年5月31日的企業所得稅欠繳稅款，一筆是發生在2025年8月15日的增值稅欠繳稅款。近期我公司申請并經稅務機關審核形成一筆應退稅款，具體如何抵扣欠稅？
答：根據《國家稅務總局關于應退稅款抵扣欠繳稅款有關問題的通知》（國稅發〔2002〕150號）規定，應退稅款抵扣欠繳稅款應當按照欠繳稅款的發生時間逐筆抵扣，先發生的先抵扣，即發生日期在前的欠繳稅款先抵扣。
稅務機關將按照欠稅發生日期，先抵扣2024年5月31日的企業所得稅欠繳稅款及滯納金，如有余額，再抵扣2025年8月15日的增值稅欠繳稅款及滯納金。
問：截至2025年8月20日，我公司有一筆消費稅欠繳稅款400萬元及對應滯納金20萬元。同日，我公司申請并經稅務機關審核通過一筆企業所得稅應退稅款300萬元，應如何計算抵扣欠稅及滯納金？
答：根據《國家稅務總局關于應退稅款抵扣欠繳稅款有關問題的通知》（國稅發〔2002〕150號）規定，同一筆次欠繳稅款與滯納金配比抵扣，即應退稅款按比例抵扣欠繳稅款及其對應計算的滯納金。
你公司獲得的應退稅款3000000元，應按照欠繳稅款3000000×4000000÷4200000＝2857142.86（元）抵扣消費稅欠稅；同時，配比抵扣滯納金3000000×200000÷4200000＝142857.14（元）。
問：截至2025年10月24日，我公司有一筆2025年6月所屬期的增值稅欠繳稅款200萬元及對應滯納金10萬元；有一筆2023年9月所屬期的增值稅欠稅已繳納入庫，對應的1萬元滯納金未繳納。同日，我公司申請并經稅務機關審核通過一筆企業所得稅應退稅款300萬元，應如何抵扣欠稅及滯納金？
答：為嚴格落實《國家稅務總局關于應退稅款抵扣欠繳稅款有關問題的通知》（國稅發〔2002〕150號）規定，對同時存在欠繳稅款與已繳欠繳稅款未繳納對應滯納金的，按照有利于納稅人原則，先抵扣欠繳稅款再抵扣已繳欠繳稅款未繳納對應的滯納金。即應退稅款先抵扣欠繳稅款及配比計算的滯納金，有余額的，再抵扣已繳欠繳稅款未繳納對應滯納金。
稅務機關使用你公司應退稅款先抵扣欠繳稅款及滯納金，余額90萬元（300－210）再抵扣已繳欠繳稅款未繳納對應滯納金1萬元，剩余的89萬元（90－1）退回納稅人。
問：我公司在用應退稅款抵扣欠稅時，能否選擇先行抵扣欠稅，再抵扣滯納金？
答：不能?！秶叶悇湛偩株P于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第48號）規定，“對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金”，上述規定旨在鼓勵納稅人主動繳納欠繳稅款，僅針對繳稅情形，不適用抵欠業務。
對于進入抵扣欠稅環節的應退稅款，不能選擇欠稅和對應滯納金的抵扣順序，應配比抵扣欠繳稅款與滯納金。
