招用兼職，勞務費如何處理？
近期，筆者發現，常去消費的某知名奶茶連鎖店（以下稱K店）中，出現了幾名操作略顯生疏、有些陌生的店員。詢問得知，“補貼大戰”下訂單暴增，店里不得不招用兼職。而且這不是個例，有的奶茶店、咖啡店甚至動員親屬臨時幫忙。
那么，店家在招用兼職過程中，相關勞務費如何進行涉稅處理？具體需要取得哪些憑證，以便扣除后續成本？
店家對于勞務費的處理，主要取決于其與兼職者是否存在雇傭關系。若店家與兼職者不存在雇傭關系，則兼職者從奶茶店獲得的勞務費應按照勞務報酬所得處理，店家依法代扣代繳個人所得稅；若店家與兼職者存在雇傭關系，則兼職者從奶茶店獲得的勞務費應按照工資、薪金所得處理，店家依法進行個人所得稅扣繳申報。
根據現行有效的《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）第十九條規定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬，兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。
也就是說，店家對于勞務費的處理，主要取決于其與兼職者是否存在雇傭關系。若店家與兼職者不存在雇傭關系，則兼職者從奶茶店獲得的勞務費應按照勞務報酬所得處理，店家依法代扣代繳個人所得稅；若店家與兼職者存在雇傭關系，則兼職者從奶茶店獲得的勞務費應按照工資、薪金所得處理，店家依法進行個人所得稅扣繳申報。
情形一：與兼職者不存在雇傭關系，按照勞務報酬所得處理
在“補貼大戰”下，店家招用的兼職者，多為臨時招用，一般不與兼職者簽訂勞動合同。這種情況下，兼職者應按照勞務報酬所得計稅，店家依法進行代扣代繳個人所得稅。
根據《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》相關規定，扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得時，應按次或者按月預扣預繳稅款。預扣預繳稅款時，勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20％計算，適用20％—40％的預扣率，計算應預扣預繳的個人所得稅。
根據增值稅暫行條例第二十二條等規定，兼職者可以憑提供服務的書面證明（如簽訂的勞務合同等）、經辦人身份證明，直接向銷售地、勞務發生地稅務機關申請代開發票。店家可以將稅務機關代開的增值稅普通發票作為稅前扣除憑證。
以K店為例，受近期“補貼大戰”影響，訂單量暴增，臨時招用3名社會兼職者。K店（位于市區）未與兼職者簽訂勞動合同，簽訂的為按小時支付費用、每小時20元的勞務合同。假設7月，社會兼職者李某共工作100個小時，取得勞務費2000元；社會兼職者王某共工作120小時，取得勞務費2400元；社會兼職者張某共工作80小時，取得勞務費1600元。可以看出，K店與社會兼職者李某、王某、張某之間不存在雇傭關系。三人取得的勞務費，應按照勞務報酬所得處理。同時，三人可到K店所在地稅務機關或通過電子稅務局“自然人代開發票”模塊申請代開增值稅普通發票。
根據《財政部 稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第19號）規定，增值稅小規模納稅人適用3％征收率的應稅銷售收入，減按1％征收率征收增值稅。根據《財政部 稅務總局關于進一步支持小微企業和個體工商戶發展有關稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）和《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規定，對按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的納稅人繳費人，減半征收城市維護建設稅，免征教育費附加、地方教育附加。
以李某為例，李某需要在稅務機關繳納增值稅2000÷（1＋1％）×1％＝19.8（元）；因K店位于市區，適用城市維護建設稅的稅率為7％，則李某需要繳納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加19.8×7％×50％＝0.69（元）；李某共需要繳納增值稅及其附加稅費20.49元。王某和張某情形與李某相同，算法一致，分別需要繳納增值稅及其附加稅費24.59元和16.39元。
K店作為扣繳義務人，應為李某代扣代繳個人所得稅（2000－20.49－800）×20％＝235.9（元）。王某和張某情形與李某相同，算法一致，K店應為王某和張某分別代扣代繳個人所得稅315.08元和156.72元。K店可以憑李某、王某、張某代開的增值稅普通發票，作為所得稅稅前扣除憑證。
情形二：與兼職者存在雇傭關系，按照工資、薪金所得處理
實務中，還有一種不太常見的情況——店家與招用的兼職者簽訂“非全日制勞動合同”。根據《中華人民共和國勞動合同法》第六十八條規定，非全日制用工是指以小時計酬為主，勞動者在同一用人單位一般平均每日工作時間不超過四小時，每周工作時間累計不超過二十四小時的用工形式。企業依法為其繳納工傷保險。這種情況下，兼職者取得的收入，需要按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。
根據《國家稅務總局關于發布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）第六條規定，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，按月辦理扣繳申報。
例如，假設L餐飲企業與招聘的兼職者孫某簽訂“非全日制勞動合同”，明確每天工作不超過4小時，每周不超過24小時，且企業為其繳納工傷保險，工資按小時計酬，每小時20元，每月結算兩次。假設孫某7月共工作80小時，月工資合計1600元。這種情況下，餐飲企業與孫某存在雇傭關系。孫某取得的1600元收入，應按照工資、薪金所得處理，L餐飲企業為其代扣代繳個人所得稅。同時，L餐飲企業可以將工資表、考勤記錄、“非全日制勞動合同”等資料，作為企業所得稅稅前扣除憑證。
