招用兼職，勞務費如何處理？
近期，筆者發(fā)現(xiàn)，常去消費的某知名奶茶連鎖店（以下稱K店）中，出現(xiàn)了幾名操作略顯生疏、有些陌生的店員。詢問得知，“補貼大戰(zhàn)”下訂單暴增，店里不得不招用兼職。而且這不是個例，有的奶茶店、咖啡店甚至動員親屬臨時幫忙。
那么，店家在招用兼職過程中，相關勞務費如何進行涉稅處理？具體需要取得哪些憑證，以便扣除后續(xù)成本？
店家對于勞務費的處理，主要取決于其與兼職者是否存在雇傭關系。若店家與兼職者不存在雇傭關系，則兼職者從奶茶店獲得的勞務費應按照勞務報酬所得處理，店家依法代扣代繳個人所得稅；若店家與兼職者存在雇傭關系，則兼職者從奶茶店獲得的勞務費應按照工資、薪金所得處理，店家依法進行個人所得稅扣繳申報。
根據(jù)現(xiàn)行有效的《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第十九條規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬，兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。
也就是說，店家對于勞務費的處理，主要取決于其與兼職者是否存在雇傭關系。若店家與兼職者不存在雇傭關系，則兼職者從奶茶店獲得的勞務費應按照勞務報酬所得處理，店家依法代扣代繳個人所得稅；若店家與兼職者存在雇傭關系，則兼職者從奶茶店獲得的勞務費應按照工資、薪金所得處理，店家依法進行個人所得稅扣繳申報。
情形一：與兼職者不存在雇傭關系，按照勞務報酬所得處理
在“補貼大戰(zhàn)”下，店家招用的兼職者，多為臨時招用，一般不與兼職者簽訂勞動合同。這種情況下，兼職者應按照勞務報酬所得計稅，店家依法進行代扣代繳個人所得稅。
根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》相關規(guī)定，扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得時，應按次或者按月預扣預繳稅款。預扣預繳稅款時，勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20％計算，適用20％—40％的預扣率，計算應預扣預繳的個人所得稅。
根據(jù)增值稅暫行條例第二十二條等規(guī)定，兼職者可以憑提供服務的書面證明（如簽訂的勞務合同等）、經(jīng)辦人身份證明，直接向銷售地、勞務發(fā)生地稅務機關申請代開發(fā)票。店家可以將稅務機關代開的增值稅普通發(fā)票作為稅前扣除憑證。
以K店為例，受近期“補貼大戰(zhàn)”影響，訂單量暴增，臨時招用3名社會兼職者。K店（位于市區(qū)）未與兼職者簽訂勞動合同，簽訂的為按小時支付費用、每小時20元的勞務合同。假設7月，社會兼職者李某共工作100個小時，取得勞務費2000元；社會兼職者王某共工作120小時，取得勞務費2400元；社會兼職者張某共工作80小時，取得勞務費1600元。可以看出，K店與社會兼職者李某、王某、張某之間不存在雇傭關系。三人取得的勞務費，應按照勞務報酬所得處理。同時，三人可到K店所在地稅務機關或通過電子稅務局“自然人代開發(fā)票”模塊申請代開增值稅普通發(fā)票。
根據(jù)《財政部 稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第19號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用3％征收率的應稅銷售收入，減按1％征收率征收增值稅。根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關稅費政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第12號）和《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規(guī)定，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的納稅人繳費人，減半征收城市維護建設稅，免征教育費附加、地方教育附加。
以李某為例，李某需要在稅務機關繳納增值稅2000÷（1＋1％）×1％＝19.8（元）；因K店位于市區(qū)，適用城市維護建設稅的稅率為7％，則李某需要繳納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加19.8×7％×50％＝0.69（元）；李某共需要繳納增值稅及其附加稅費20.49元。王某和張某情形與李某相同，算法一致，分別需要繳納增值稅及其附加稅費24.59元和16.39元。
K店作為扣繳義務人，應為李某代扣代繳個人所得稅（2000－20.49－800）×20％＝235.9（元）。王某和張某情形與李某相同，算法一致，K店應為王某和張某分別代扣代繳個人所得稅315.08元和156.72元。K店可以憑李某、王某、張某代開的增值稅普通發(fā)票，作為所得稅稅前扣除憑證。
情形二：與兼職者存在雇傭關系，按照工資、薪金所得處理
實務中，還有一種不太常見的情況——店家與招用的兼職者簽訂“非全日制勞動合同”。根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》第六十八條規(guī)定，非全日制用工是指以小時計酬為主，勞動者在同一用人單位一般平均每日工作時間不超過四小時，每周工作時間累計不超過二十四小時的用工形式。企業(yè)依法為其繳納工傷保險。這種情況下，兼職者取得的收入，需要按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）第六條規(guī)定，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，按月辦理扣繳申報。
例如，假設L餐飲企業(yè)與招聘的兼職者孫某簽訂“非全日制勞動合同”，明確每天工作不超過4小時，每周不超過24小時，且企業(yè)為其繳納工傷保險，工資按小時計酬，每小時20元，每月結算兩次。假設孫某7月共工作80小時，月工資合計1600元。這種情況下，餐飲企業(yè)與孫某存在雇傭關系。孫某取得的1600元收入，應按照工資、薪金所得處理，L餐飲企業(yè)為其代扣代繳個人所得稅。同時，L餐飲企業(yè)可以將工資表、考勤記錄、“非全日制勞動合同”等資料，作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
