新公司法修訂對財務負責人的影響
2023年12月29日，十四屆全國人大常委會審議通過了新修訂的公司法、刑法修正案（十二），這兩部法律均完善公司的相關條款，修訂內容比較多，對股東、管理者、公司、債權人等影響深遠。財務負責人作為公司法規定的高級管理人員之一，針對公司目前面臨的新形勢、大環境，如何采取有效措施防范公司財務、會計領域的法律風險，正成為財務負責人需要研究的重要課題之一。本文主要從公司法修訂內容對財務負責人的影響、公司法修訂的相關問題、公司法與刑法修訂的銜接問題等方面進行闡述，目的就是為財務負責人做好公司企業財務會計工作、防范法律風險提供參考。
當前，我國正在加快構建以國內大循環為主體、國內國際雙循環相互促進的新發展格局。構建新發展格局，關鍵在于實現經濟循環流轉和產業關聯暢通，根本要求是解決各類“卡脖子”和瓶頸問題，暢通國民經濟循環。公司企業是國民經濟和社會發展的重要力量，也是推動經濟實現高質量發展的基礎載體。此次新修訂的公司法和刑法修正案（十二），解決了公司目前存在的大量突出問題，加大對行賄犯罪懲治力度，更好保護民營企業產權和企業家合法權益，為構建高水平社會主義市場經濟體制提供法治保障。
一、公司法修訂內容對財務負責人的影響
公司財務會計制度是公司法的重要內容，《中華人民共和國公司法》（2023年12月29日修訂，以下簡稱“新公司法”）第二百六十五條第一款規定，明確公司的財務負責人是高級管理人員之一。財務負責人通常對公司財務、會計活動進行管理和監督，并對公司所有財務數據、財務報告的真實性、合法性和完整性負責。財務負責人必須按照國家有關法律、法規和制度，認真履行職責，維護公司的利益。新公司法修訂涉及財務負責人之內容主要有：
（一）維持公司資本充實的責任
1. 協助股東抽逃出資造成損失的，承擔賠償責任
新公司法第五十三條和第一百零七條規定，有限責任公司和股份有限公司成立后，股東不得抽逃出資。如果財務負責人違反法律規定，在股東抽逃出資過程中予以協助負有責任的，給公司造成損失，財務負責人應當與該股東承擔連帶賠償責任。
2. 違反財務資助法律規定造成損失的，承擔賠償責任
新公司法第一百六十三條規定，公司不得為他人取得本公司或者其母公司的股份提供贈與、借款、擔保以及其他財務資助，公司實施員工持股計劃的除外。
為公司利益，經股東會決議，或者董事會按照公司章程或者股東會的授權作出決議，公司可以為他人取得本公司或者其母公司的股份提供財務資助，但財務資助的累計總額不得超過已發行股本總額的百分之十。董事會作出決議應當經全體董事的三分之二以上通過。
違反前兩款規定，給公司造成損失的，負有責任的財務負責人應當承擔賠償責任。
3. 違法分配利潤造成損失的，承擔賠償責任
新公司法第二百一十一條規定，公司不得違反本法規定向股東分配利潤，否則，股東應當將違反規定分配的利潤退還公司；給公司造成損失的，負有責任的財務負責人應當承擔賠償責任。
4. 違法減資造成損失的，承擔賠償責任
新公司法第二百二十六條規定，違反本法規定減少注冊資本的，股東應當退還其收到的資金，減免股東出資的應當恢復原狀；給公司造成損失的，股東及負有責任的財務負責人應當承擔賠償責任。
（二）提供相關資料的義務
1. 協助股東查詢相關資料
新公司法第五十七條規定，有限責任公司股東有權查閱、復制公司及子公司的財務會計報告，還可以要求查閱公司及子公司的會計賬簿、會計憑證。財務負責人參與公司管理過程中，股東要求查閱、復制財務會計報告的或者查閱會計賬簿、會計憑證的且公司同意的情況下，財務負責人有協助提供財務會計報告、會計賬簿和會計憑證的義務。
新公司法第一百一十條規定，股份有限公司股東有權查閱、復制公司及全資子公司財務會計報告。連續一百八十日以上單獨或者合計持有公司百分之三（公司章程對持股比例有較低規定的，從其規定。）以上股份的股東要求查閱公司的會計賬簿、會計憑證的，且公司同意的，財務負責人有協助提供財務會計報告、會計賬簿和會計憑證的義務。另外，上市公司股東查閱、復制相關材料的，應當遵守《中華人民共和國證券法》等法律、行政法規的規定。
2. 提交執行職務報告
新公司法第八十條規定，監事會可以要求財務負責人提交執行職務的報告。財務負責人應當如實向監事會提供有關情況和資料，不得妨礙監事會或者監事行使職權。
（三）新增條款
1. 新增財務負責人保護條款
新公司法第一百三十六條規定，上市公司的公司章程除載明本法第九十五條規定的事項外，還應當依照法律、行政法規的規定載明財務負責人薪酬考核機制等事項。第一百三十七條規定，上市公司在董事會中設置審計委員會的，董事會對聘任、解聘財務負責人作出決議前應當經審計委員會全體成員過半數通過。
新公司法第一百七十五條規定，國有獨資公司的財務負責人，經過履行出資人職責的機構批準，可以在其他有限責任公司、股份有限公司或者其他經濟組織兼職。
2. 新增任職資格和義務的規定
新公司法第一百七十八條規定，新增如果被宣告緩刑的，自緩刑考驗期滿之日起未逾二年；責令關閉之日起未逾三年；個人因所負數額較大債務到期未清償被人民法院列為失信被執行人的，不得擔任財務負責人。
3. 新增忠實義務和勤勉義務的內涵和具體內容
新公司法第一百八十條規定，財務負責人對公司負有忠實義務，明確具體內容為：“應當采取措施避免自身利益與公司利益沖突，不得利用職權牟取不正當利益。”財務負責人對公司負有勤勉義務，明確具體要求為：“執行職務應當為公司的最大利益盡到管理者通常應有的合理注意。”
4. 新增對第三人的過錯責任承擔內容
新公司法第一百九十一條規定，財務負責人執行職務，給他人造成損害的，公司應當承擔賠償責任；財務負責人存在故意或者重大過失的，也應當承擔賠償責任。
二、公司法修訂的相關問題
（一）財務負責人在實務中的界定
新公司法強化財務負責人維護公司資本充實的責任，包括：股東欠繳出資和抽逃出資，違反本法規定分配利潤和減少注冊資本，以及違反本法規定為他人取得本公司股份提供財務資助時，造成損失，如果財務負責人負有責任的，應當承擔賠償責任。在公司經營過程中，財務負責人，是指根據股東會（或類似機構）授權全面負責財務管理工作的財務總監、首席財務官、副總經理等。要求財務負責人承擔賠償責任的前提，就是先被認定為公司法意義上的財務負責人。
在司法實務中，財務負責人界定的具體標準還是存在爭議的。有的法院認為，只要有公司或者市場監管部門登記資料中注明財務負責人，就可以認定為公司法規定的財務負責人。例如：公司出于辦理手續便利，自行在公司年檢報告中注明財務負責人，即可認定其為財務負責人。〔1〕
筆者認為，公司法意義上的財務負責人，應當具備形式要件和實質要件，即只有公司章程規定和公司權力機構聘任的、對公司財務具有決策權的財務負責人，才具有公司高級管理人員身份。具體管理中，可以結合工作經歷、職責范圍、工資薪酬、財務賬冊簽名等方面進行綜合考慮，才能認定為財務負責人，進而判決其承擔相應的賠償責任。
（二）忠誠義務和勤勉義務
2018年修訂的公司法并未細化忠實義務、勤勉義務的具體內容，公司通常在公司章程、規章制度及勞動合同等資料中進行詳細約定，因職責范圍不同，導致財務負責人的忠實義務、勤勉義務內容具有差異性。
關于財務負責人的忠實義務和勤勉義務，新公司法與2018年修訂的公司法相比，就是明確忠實和勤勉義務的具體內容，即應當采取措施避免自身利益與公司利益沖突，不得利用職權牟取不正當利益；執行職務應當為公司的最大利益盡到管理者通常應有的合理注意。筆者認為，這一規定對財務負責人的勤勉義務的界定和細化已經取得很大進步，但是合理注意的標準，還有待司法解釋進一步規定。
筆者建議，在公司管理過程中，財務負責人應特別注意在自我交易、關聯交易、管理報酬、公司機會、同業競爭等方面，盡量避免自身利益與公司利益的沖突，即便沖突不可避免，也不得利用職權謀取不正當利益。財務負責人在執行職務過程中，要為公司最大利益考慮，更要結合財務、會計相關的法律、法規和制度規定，切實履行好合理注意的管理責任，否則，一旦觸及禁止性規定，將要承擔相應的賠償責任。
三、公司法與刑法修訂的銜接問題
《刑法修正案（十二）》結合實踐情況以及公司法修改等情況，將刑法第一百六十五條非法經營同類營業罪的犯罪主體由“董事、經理”修改為“董事、監事、高級管理人員”。增加“其他公司、企業的董事、監事、高級管理人員違反法律、行政法規規定，實施前款行為，致使公司、企業利益遭受重大損失的，依照前款的規定處罰。”的條款。而這里的公司的高級管理人員，明確包含了財務負責人。
根據《刑法修正案（十二）》的相關規定，自2024年3月1日起，國有公司的財務負責人，利用職務便利，將自己經營或者為他人經營與其所任職公司、企業同類的營業，獲取非法利益，數額巨大的；其他公司、企業的財務負責人違反法律、行政法規規定，利用職務便利，自己經營或者為他人經營與其所任職公司、企業同類的營業，獲取非法利益，致使公司、企業利益遭受重大損失的，均構成非法經營同類營業罪。
另外，要注意的是公司法等前置法的規定是追究刑事責任的前提，如果符合法律、行政法規規定的條件或者程序作出的同類營業和有關關聯交易不構成犯罪，比如經過公司、企業同意的等情形不宜作為犯罪處理。
四、結語
2023年修訂的公司法是貫徹落實黨中央關于深化國有企業改革、優化營商環境、加強產權保護、促進資本市場健康發展等重大決策部署的需要，也是適應實踐發展，不斷完善公司法律制度的需要，也是公司法修訂歷程中規模最大的一次。公司財務會計制度修訂僅是部分內容，但是公司財務會計制度是公司法的重要內容，體現公司人格，規范股東、管理者、公司、債權人之間的基本關系。〔2〕本文從財務負責人的角度，重點探討涉及公司財務會計制度修訂的具體內容、以及司法實務中的爭議問題等，以期明確公司財務負責人的權責利益，有助于促進公司治理制度的健康發展。
