企業(yè)所得稅匯算在即，相關(guān)咨詢開始升溫
2024年將至，對(duì)于廣大財(cái)稅人而言，2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將提上日程。國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線（以下簡(jiǎn)稱廈門12366熱線）數(shù)據(jù)顯示：2023年12月以來(lái)，有關(guān)2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳的咨詢來(lái)電近2000通，占總咨詢量的3.2%，且逐漸呈現(xiàn)升溫之勢(shì)。其中，三類咨詢集中度較高：設(shè)備、器具一次性稅前扣除，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和涉農(nóng)稅收優(yōu)惠。
“新購(gòu)進(jìn)”不等于“全新”
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)公告），將設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策延長(zhǎng)至2027年12月31日，即2018年1月1日—2027年12月31日，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。在廈門12366熱線接到的咨詢中，一些納稅人對(duì)“新購(gòu)進(jìn)”的理解、單位價(jià)值的確定、購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的判斷十分關(guān)注。
“新購(gòu)進(jìn)”設(shè)備器具必須是全新的嗎？在廈門12366熱線接到的咨詢電話中，這一問(wèn)題具有較高的集中度。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱46號(hào)公告）明確，購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)。進(jìn)一步講，“新購(gòu)進(jìn)”的“新”，是和公司已有的設(shè)備、器具作對(duì)比，不規(guī)定購(gòu)進(jìn)全新的設(shè)備器具。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，即便是購(gòu)進(jìn)二手的設(shè)備、器具，也屬于公司新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，同樣可以享受一次性稅前扣除優(yōu)惠。
關(guān)于設(shè)備、器具的單位價(jià)值確定，需要分情況討論。根據(jù)46號(hào)公告，以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。例如，2023年11月，A公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)二手的生產(chǎn)設(shè)備，支付設(shè)備價(jià)款為300萬(wàn)元，支付更換零配件費(fèi)用20萬(wàn)元，假設(shè)其他情況均符合一次性扣除的條件。那么，這臺(tái)二手生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值為300+20=320（萬(wàn)元），A公司可以將320萬(wàn)元一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)和扣除年度的確定問(wèn)題，也很值得關(guān)注——以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。
舉例來(lái)說(shuō)，2023年11月，B公司購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，支付價(jià)款200萬(wàn)元，于2023年12月投入使用。根據(jù)46號(hào)公告，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。也就是說(shuō)，B公司購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備的200萬(wàn)元，不得在即將開始的2023年度匯算清繳時(shí)扣除，應(yīng)計(jì)入2024年度的成本費(fèi)用，在2024年一次性稅前扣除。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可與加速折舊疊加享受
為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)），提高了研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例——自2023年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的咨詢中，部分納稅人十分關(guān)心兩個(gè)細(xì)節(jié)：享受加計(jì)扣除的時(shí)點(diǎn)、加計(jì)扣除能否疊加享受加速折舊優(yōu)惠。
目前，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的時(shí)點(diǎn)有三個(gè)，分別是7月預(yù)繳申報(bào)、10月預(yù)繳申報(bào)以及年度匯算清繳（次年1月初—5月底）?，F(xiàn)行政策明確，對(duì)7月預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的企業(yè)，在10月預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，自主選擇在10月預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。企業(yè)如果在7月、10月的預(yù)繳申報(bào)時(shí)均未申報(bào)享受，應(yīng)在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
實(shí)務(wù)中，還有很多納稅人咨詢，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇一次性扣除政策的，能否同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠？對(duì)此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第三條第二項(xiàng)明確，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除額。
例如，C公司2023年11月新購(gòu)入的設(shè)備價(jià)值300萬(wàn)元，享受一次性稅前扣除政策，該設(shè)備已專用于新產(chǎn)品研發(fā)。C公司在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，可以按照該設(shè)備一次性稅前扣除的金額300萬(wàn)元（即一次性折舊300萬(wàn)元）計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，并享受加計(jì)扣除100%的政策，即該設(shè)備可以稅前扣除的金額為600萬(wàn)元。
金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理
2023年8月，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布多個(gè)規(guī)范性文件，將金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)業(yè)務(wù)的多項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，延長(zhǎng)至2027年12月31日。這些企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括：對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；對(duì)經(jīng)省級(jí)地方金融監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。
結(jié)合廈門12366熱線咨詢熱點(diǎn)，筆者發(fā)現(xiàn)，金融機(jī)構(gòu)大多可以準(zhǔn)確進(jìn)行減計(jì)收入的計(jì)算，但容易忽略“小額貸款”“農(nóng)戶”等重要概念的要求。其中，“小額貸款”指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的對(duì)象為“農(nóng)戶”，發(fā)放貸款的金額滿足“小額貸款”要求，才能享受減計(jì)收入優(yōu)惠。
尤其需要注意的是，“農(nóng)戶”為長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。還需要注意的是，農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
