從75%提高到100%：研發費用加計扣除操作指南

近日，財政部、稅務總局、科技部發布《關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號），明確高新技術企業在2022年10月1日—2022年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除；現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日—2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。為幫助相關主體準確適用稅收優惠政策，9月27日，國家稅務總局發布了兩份相關操作指南，本期摘選了部分內容，供讀者參考。

 

一、適用對象

 

現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業。包括：除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等負面清單行業，以及制造業、科技型中小企業以外的其他研發費用加計扣除比例仍為75%的企業。

 

二、政策內容

 

（一）現行適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日—2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

 

（二）企業在2022年度企業所得稅匯算清繳計算享受研發費用加計扣除優惠時，第四季度研發費用可由企業自行選擇按實際發生數計算，或者按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。

 

（三）企業享受研發費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規定執行。

 

三、操作流程

 

（一）享受方式

 

企業享受研發費用加計扣除政策采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，留存資料如下：

 

1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；

 

2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；

 

3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；

 

4.從事研發活動的人員（包括外聘人員）和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；

 

5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

 

6.“研發支出”輔助賬及匯總表；

 

7.企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查；

 

8.《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012，選擇預繳享受的企業留存備查）。

 

（二）辦理渠道

 

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從省（自治區、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。

 

（三）申報要求

 

企業在辦理企業所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優惠。

 

企業選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關優惠事項名稱和優惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優惠事項名稱，并填報優惠金額。相關優惠事項名稱和優惠金額填報要求可參見國家稅務總局網站發布的《企業所得稅申報事項目錄》。同時，企業應根據享受加計扣除優惠的研發費用情況填寫《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存備查。

 

在年度申報時，填報《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）和《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）的相關行次。

 

四、相關問題

 

（一）請問一下，怎么計算第四季度的研發費用？

 

答：為減輕企業的核算負擔，方便企業能最大限度地享受到優惠政策，《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號，以下簡稱《公告》）對第四季度的研發費用提供了兩種計算方法，由企業根據實際情況選擇適用：

 

方法一：按實際發生數計算；

 

方法二：按全年實際發生的研發費用乘以2022年10月1日后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算（以下簡稱“比例法”）。

 

（二）我公司是一家水污染防治企業，2022年5月10日開始經營，2022年共發生研發費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發費用是多少？

 

答：《公告》規定的比例法是指按全年實際發生的研發費用乘以2022年度10月1日以后的經營月份數占其2022年度實際經營月份數的比例計算。你公司成立于5月10日，2022年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數共計8個月，第四季度經營月份數為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發費用=400×3÷8=150（萬元）。