印花稅熱點問題解答

7月1日，《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱“印花稅法”）正式施行。為確保納稅人準確處理印花稅事宜，國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺甄選咨詢量較高的熱點問題，予以解答。

 

問：金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同是否需要征收印花稅？

 

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）規(guī)定，自2018年1月1日—2020年12月31日，對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號，以下簡稱“6號公告”）將這項稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

 

問：保險保障基金公司的哪些應(yīng)稅憑證免征印花稅？

 

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險保障基金有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2018〕41號）規(guī)定，2018年1月1日—2020年12月31日，對保險保障基金公司下列應(yīng)稅憑證，免征印花稅：1.新設(shè)立的資金賬簿；2.在對保險公司進行風險處置和破產(chǎn)救助過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；3.在對保險公司進行風險處置過程中與中國人民銀行簽訂的再貸款合同；4.以保險保障基金自有財產(chǎn)和接收的受償資產(chǎn)與保險公司簽訂的財產(chǎn)保險合同。對與保險保障基金公司簽訂上述產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)或應(yīng)稅合同的其他當事人照章征收印花稅。

 

6號公告將該項稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

 

問：印花稅的計稅依據(jù)是什么？

 

答：印花稅法第五條明確，應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

 

問：未列明金額的合同如何繳納印花稅？

 

答：印花稅法第六條規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。

 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施〈中華人民共和國印花稅法〉等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”）第一條第二款規(guī)定，應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結(jié)算時確定金額的，納稅人應(yīng)當于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。

 

問：財產(chǎn)保險合同印花稅的稅率是多少？

 

答：根據(jù)印花稅法附件《印花稅稅目稅率表》，財產(chǎn)保險合同，不包括再保險合同，稅率為保險費的千分之一。

 

問：印花稅法規(guī)定的借款合同指的是什么？稅率是多少？

 

答：根據(jù)印花稅法附件《印花稅稅目稅率表》，借款合同指銀行業(yè)金融機構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設(shè)立的其他金融機構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同，稅率為借款金額的萬分之零點五。

 

問：印花稅法規(guī)定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收范圍包括哪些，稅率是多少？

 

答：根據(jù)印花稅法附件《印花稅稅目稅率表》，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓書據(jù)，稅率為價款的萬分之五；土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移），稅率為價款的萬分之五；股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的），稅率為價款的萬分之五；商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，稅率為價款的萬分之三。轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換、分割。

 

問：公司跟境外企業(yè)簽合同，要幫境外企業(yè)代扣代繳印花稅嗎？

 

答：印花稅法第十四條規(guī)定，納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

 

14號公告第一條第四款規(guī)定，納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人的境內(nèi)代理人應(yīng)當按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機構(gòu)所在地（居住地）主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳稅款。

 

納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應(yīng)當自行申報繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。