享受購置設備稅前扣除優惠的中小微企業，彌補虧損期限如何確定

為促進中小微企業設備更新和技術升級，近日，財政部、稅務總局聯合發布《關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第12號），明確有關企業所得稅稅前扣除政策。今天我們為大家梳理該政策在執行中的相關熱點問題。

 

問1: 中小微企業選擇適用購置設備器具稅前扣除優惠的，當年不足扣除形成虧損的彌補期限如何確定?

 

答: 企業選擇適用上述政策當年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結轉彌補，享受其他延長虧損結轉年限政策的企業可按現行規定執行。

 

例如：某小微企業在2022年3月購進了一項單位價值為1800萬元的機器，企業按稅法規定的最低折舊年限10年采取直線法計提折舊，會計上企業計提折舊金額135萬元（1800÷10×9÷12）；稅務上企業可就單位價值的50%，即900萬元在2022年一次性扣除。

 

假設2022年度該小微企業未一次性扣除900萬元，機器購置款前的納稅所得為200萬元，一次性扣除900萬元機器購置款后形成700萬元虧損，700萬元虧損可在以后5個納稅年度結轉彌補。如該小微企業可以享受高新技術企業和科技型中小企業10年彌補虧損年限政策，其2022年的發生的700萬元虧損可以在以后10個納稅年度結轉彌補。

 

問2: 中小微企業購置設備器具享受稅前扣除優惠的主要內容是什么?

 

答2 : 中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。其中，企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

 

例如：某小微企業，于2022年3月購進一臺電子設備并投入使用，不含稅價為600萬元，企業按稅法規定的最低折舊年限3年采取直線法計提折舊。2022年度，該企業會計上計提折舊金額150萬元（600÷3×9÷12）；稅務上可適用一次性稅前扣除政策，計算稅前扣除金額600萬元，納稅調減450萬元。

 

某小微企業在2022年3月購進了一項單位價值為1800萬元的機器，企業按稅法規定的最低折舊年限10年采取直線法計提折舊，會計上企業計提折舊金額135萬元（1800÷10×9÷12）；稅務上企業可就單位價值的50%，即900萬元在2022年一次性扣除，納稅調減765萬元。而其余900萬元可在剩余9年計算折舊進行扣除，即以后9年每年可在稅前扣除100萬元。

 

問3: 中小微企業的標準如何確定?

 

答3: 中小微企業是指從事國家非限制和禁止行業，且符合以下條件的企業：

 

1.信息傳輸業、建筑業、租賃和商務服務業：從業人員2000人以下，或營業收入10億元以下或資產總額12億元以下；

 

2.房地產開發經營：營業收入20億元以下或資產總額1億元以下；

 

3.其他行業：從業人員1000人以下或營業收入4億元以下；

 

上述條件中從業人數、營業收入和資產總額標準，相關主體滿足其一即可。

 

問4: 中小微企業中的信息傳輸業、建筑業、租賃和商務服務業以及房地產開發經營業如何確定?

 

答4: 中小微企業中的信息傳輸業為國家統計局《國民經濟行業分類》(GB/T 4754—2017，以下簡稱《國民經濟行業分類》)中列示的大類行業為“電信、廣播電視和衛星傳輸服務”和“互聯網和相關服務”的企業;建筑業、租賃和商務服務業為《國民經濟行業分類》中列示的門類行業為“建筑業”、“租賃和商務服務業”的企業;房地產開發經營業為《國民經濟行業分類》中列示的中類和小類行業為“房地產開發經營”的企業。

 

問5: 在計算中小微企業的從業人數時，其從業人員包括哪幾類人員?

 

答5: 中小微企業的從業人數包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

 

問6: 中小微企業的從業人數和資產總額指標如何計算?

 

答6:中小微企業的從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值=(季初值+季末值)÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

 

例如：某企業為信息傳輸業企業，2022年10月初的從業人數為1800人，資產總額為16億元；12月末，企業從業人數為1700人，資產總額為18億元，累計營業收入25億元。在判斷是否符合中小微企業條件時，該公司第4季度的從業人數平均值為1750人【（1800+1700）÷2】。假設其前3個季度的從業人數季度平均值分別為2010人、2050人、2100人，那么該公司全年從業人數平均值約為1978人【（2010+2050+ 2100+1750）÷4】，小于2000人，符合中小微企業人數規定。在此背景下，該公司購入設備、器具，可以適用最新的稅前扣除政策。

 

問7: 企業購置的哪些固定資產屬于享受優惠的設備、器具范圍?最低折舊年限分別是多少年?

 

答7: 享受優惠的設備、器具，是指企業購置的除房屋、建筑物以外的固定資產，包括電子設備（最低折舊年限3年）；飛機、火車、輪船以外的運輸工具（最低折舊年限4年）；與生產經營活動有關的器具、工具、家具（最低折舊年限5年）；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備（最低折舊年限10年）。

 

問8: 中小微企業在2022年預繳申報時能否享受購置設備器具稅前扣除優惠政策?

 

答8: 中小微企業可按季（月）在預繳申報時，按照預繳申報的填報要求進行填報后享受購置設備器具稅前扣除優惠政策。

 

問9: 在12號公告發布前中小微企業在2022年已購置的設備、器具如何享受優惠政策?

 

答9 : 在12號公告發布前中小微企業在2022年已購置的設備、器具，可在公告發布后的預繳申報、年度匯算清繳時享受。

 

例如：在12號公告發布前，某小微企業在2022年2月購進了一項單位價值為1800萬元的電子設備，企業按稅法規定的最低折舊年限3年計提折舊，企業可以選擇在公告發布后的2022年預繳申報、年度匯算清繳時享受一次性扣除。

 

問10: 符合條件的中小微企業2022年未選擇享受的以后年度能否變更享受?

 

答10: 中小微企業可根據自身生產經營核算需要自行選擇享受購置設備器具稅前扣除優惠政策，當年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。