住房貸款利息“只能享受一次”扣除，如何理解

當(dāng)前，正值2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算辦理期，不少納稅人已經(jīng)開始辦理匯算申報(bào)。國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線最近統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，住房貸款利息扣除的咨詢量居高不下，2021年11月1日~2022年4月1日，約有10000余人次咨詢相關(guān)問(wèn)題。

 

廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局個(gè)人所得稅處副處長(zhǎng)黃海清介紹，《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）第十四條明確，納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款，為本人或者其配偶購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。在實(shí)務(wù)中，不少納稅人對(duì)于“只能享受一次”表示不解，導(dǎo)致錯(cuò)誤填寫了不符合扣除條件的貸款信息。

 

在享受住房貸款利息扣除時(shí)，納稅人需要判斷是否符合扣除條件。首先，政策適用對(duì)象“首套住房貸款利息支出”，指購(gòu)買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。黃海清提示，納稅人可以查閱住房貸款合同（協(xié)議），或者向辦理貸款的銀行、住房公積金中心進(jìn)行咨詢確認(rèn)。由于專項(xiàng)附加扣除從2019年1月1日起執(zhí)行，那么對(duì)于2019年及以后還處在還款期的住房貸款利息，納稅人只要符合相關(guān)條件，就可以進(jìn)行扣除。

 

在扣除時(shí)間上，國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)文件第十四條規(guī)定，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月，具體起止時(shí)間為：貸款合同約定開始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月。

 

案例

 

李先生2018年貸款購(gòu)房，符合住房貸款利息扣除條件，2018年1月開始還款。由于專項(xiàng)附加扣除從2019年1月1日起執(zhí)行，在此時(shí)間之前的2018年1月~12月的貸款利息支出不追補(bǔ)扣除，所以最早可以開始享受扣除的時(shí)間為2019年1月。在具體扣除時(shí)，又分為兩種情形。

 

情形一：如果合同約定貸款期限為30年（360個(gè)月），在不提前還款的情況下，貸款將于2047年12月終止，則李先生可以從2019年1月起開始享受扣除，按240個(gè)月計(jì)算享受截止時(shí)間，也就是扣除至2038年12月，可以享受滿240個(gè)月的扣除。余下的108個(gè)月不再享受扣除。

 

情形二：如果合同約定貸款期限為20年（240個(gè)月），在不提前還款的情況下，貸款將于2037年12月終止，則李先生可以從2019年1月起開始扣除，扣除截止時(shí)間是2037年12月，即享受扣除為228個(gè)月。如果出現(xiàn)提前還款情況的，則按實(shí)際終止貸款的月份來(lái)計(jì)算，例如，李先生提前5年償還全部貸款，則享受扣除的月份數(shù)為168個(gè)月（228-5×12）。

 

由此，部分納稅人疑惑，如果沒享受滿240個(gè)月，比如上述案例的情形二，在首套房的貸款還清后再貸款購(gòu)買第二套房屋時(shí)，銀行仍舊按照首套房貸款利率發(fā)放貸款，之前剩余12個(gè)月（240-228）能不能再繼續(xù)享受扣除？

 

按照目前的規(guī)定，是不可以的。也就是說(shuō)，只要納稅人申報(bào)扣除過(guò)一套住房貸款利息，在個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的信息系統(tǒng)里存有扣除住房貸款利息的記錄，無(wú)論扣除時(shí)間長(zhǎng)短、也無(wú)論該住房的產(chǎn)權(quán)歸屬情況，納稅人不得再就其他房屋享受住房貸款利息扣除。但是，納稅人如果之前的首套房完全沒有享受過(guò)扣除，則第二套房屋（銀行依舊按照首套房貸款利率發(fā)放貸款的）可以享受住房貸款利息扣除。