促銷熱中 涉稅問題不能“冷處理”

抽獎(jiǎng)、送折扣券、買一贈(zèng)一……隨著虎年春節(jié)日益臨近，各大商家紛紛開始新春促銷活動(dòng)，在銷售“熱火朝天”的同時(shí)，涉稅問題不能“冷處理”。

 

從國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，納稅人對于商品促銷的涉稅問題比較關(guān)注，2021年12月1日～2022年1月18日，與商家促銷稅務(wù)問題相關(guān)的來電咨詢量達(dá)4138通，占同期人工接通總量的3.15%，其中咨詢頻率較高的問題包括：以買一贈(zèng)一方式銷售商品，是否應(yīng)按視同銷售進(jìn)行所得稅處理；開具發(fā)票需要注意哪些問題；獲得商家的抵扣券，是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅等。相關(guān)納稅人有必要關(guān)注這些問題，準(zhǔn)確做好稅務(wù)處理，“健健康康”、快快樂樂地過節(jié)。

 

買一贈(zèng)一方式銷售，是否應(yīng)按視同銷售進(jìn)行所得稅處理？

 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）明確，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。

 

據(jù)此，商家以買一贈(zèng)一方式銷售商品不視同銷售，而是應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。比如A服裝商家開展“買襯衫送領(lǐng)帶”活動(dòng)，消費(fèi)者購買一件價(jià)值400元（假設(shè)為不含稅價(jià)格，下同）的襯衫，可向其贈(zèng)送一條價(jià)值100元的領(lǐng)帶，那么A商家應(yīng)按320元[400×400÷（400＋100）]確認(rèn)襯衫的銷售收入；按80元[400×100÷（400＋100）]確認(rèn)領(lǐng)帶的銷售收入。

 

不過需要注意的是，根據(jù)政策規(guī)定，如果企業(yè)在開票時(shí)僅記錄其銷售的正品名稱，未體現(xiàn)贈(zèng)品的信息，賬務(wù)處理中也僅記錄正品的收入、成本，不體現(xiàn)贈(zèng)送商品的情況，則企業(yè)需要按照視同銷售進(jìn)行處理，也就是說，須按照贈(zèng)送商品的公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入。

 

沿用上述案例，假設(shè)A商家在開具的發(fā)票和賬務(wù)處理中僅記錄了襯衫的收入400元及相應(yīng)成本，不包括領(lǐng)帶的情況，那么，此時(shí)A商家應(yīng)按贈(zèng)送的領(lǐng)帶的公允價(jià)值來確認(rèn)視同銷售收入，即應(yīng)確認(rèn)100元的視同銷售收入。

 

買一贈(zèng)一方式銷售，開具發(fā)票需要注意什么？

 

從上述內(nèi)容可以看出，商家采用買一贈(zèng)一方式進(jìn)行銷售時(shí)，發(fā)票開具情況對于企業(yè)所得稅處理會產(chǎn)生不同的影響。而從增值稅角度看，商家開展買一贈(zèng)一促銷活動(dòng)時(shí)，不同的發(fā)票開具情況可能會構(gòu)成折扣銷售或需要視同銷售，這需要商家注意。

 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）等政策規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。也就是說，如果企業(yè)按照買一贈(zèng)一的方式進(jìn)行折扣銷售，在開具發(fā)票時(shí)分別標(biāo)明主商品、贈(zèng)品及折扣額，并在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明相關(guān)金額的，其銷售價(jià)格隱含在銷售商品總價(jià)之中，可視為捆綁銷售或者實(shí)物折扣，不再適用視同銷售的相關(guān)規(guī)定。

 

仍以上述A商家開展買襯衫贈(zèng)領(lǐng)帶為例，假設(shè)該商家為一般納稅人，其將襯衫與領(lǐng)帶都開具在同一張發(fā)票上且金額欄里分別注明襯衫銷售金額為400元，領(lǐng)帶銷售金額為100元，同時(shí)折扣額為100元，則應(yīng)納增值稅額為52元[（400＋100－100）×13%]。

 

如果A商家在開具發(fā)票時(shí)，未以折扣銷售方式開具發(fā)票，而是在備注欄注明贈(zèng)送領(lǐng)帶一條，那么贈(zèng)送的領(lǐng)帶需按視同銷售處理，在此情況下應(yīng)納增值稅為65元[400×13%＋100×13%]。

 

由此可見，關(guān)于買一贈(zèng)一方式銷售額的確定，政策強(qiáng)調(diào)銷售額和折扣額應(yīng)在同一張發(fā)票上，否則，贈(zèng)品應(yīng)按無償贈(zèng)送視同銷售處理。如果企業(yè)將折扣額另開發(fā)票，或只在備注欄中注明折扣額，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣除折扣額。如果企業(yè)沒有將贈(zèng)品開具發(fā)票，也要視同銷售，按贈(zèng)品的銷售額計(jì)征增值稅。

 

在折扣發(fā)票的具體開具上，企業(yè)進(jìn)入增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺后，選中要進(jìn)行折扣的某個(gè)商品行或多行商品行，然后點(diǎn)擊“折扣行”按鈕，便會彈出“折扣”設(shè)置窗口，在此窗口的折扣行數(shù)框中填寫從當(dāng)前選中行向上幾行（含本行）商品需要統(tǒng)一添加的折扣，然后在折扣率或折扣金額處輸入所要折扣的數(shù)值，確認(rèn)后即可對一行或多行商品添加折扣。

 

獲得抵扣券、消費(fèi)券，是否需要繳納個(gè)稅？

 

在進(jìn)行促銷時(shí)，一些商家還會向消費(fèi)者贈(zèng)送抵扣券、消費(fèi)券。那么，獲得抵用券、消費(fèi)券的納稅人是否需要按照偶然所得繳納個(gè)稅？

 

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券和優(yōu)惠券等禮品除外。

 

因此，如果消費(fèi)者獲得商家贈(zèng)送的折扣券、消費(fèi)券，是不用繳納個(gè)稅的。

 

舉例來說，某酒店對客戶開展抽獎(jiǎng)活動(dòng)，一等獎(jiǎng)是電飯煲，二等獎(jiǎng)是7折優(yōu)惠券。若客戶抽到了一等獎(jiǎng)電飯煲，屬于酒店向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，此時(shí)該客戶需要按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；而如果客戶抽到二等獎(jiǎng)7折優(yōu)惠券，屬于政策規(guī)定的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券，不需要按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。