企業(yè)咨詢
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企業(yè)所得稅的這些費(fèi)用，不得稅前扣除
時(shí)間:2021-11-23 16:41:01 點(diǎn)擊:
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近日，有網(wǎng)友咨詢哪些常見的費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能稅前扣除？本文在此分兩部分內(nèi)容進(jìn)行梳理。
一、超限不得扣除的情形
“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”：以工資總額為依據(jù)，福利費(fèi)超過14%，超過部分不得扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過工資總額2%，超過部分不得扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)超過8%，超過部分只能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
例如：A公司當(dāng)年發(fā)生合理的工資薪金為1500萬元，A公司當(dāng)年福利費(fèi)可以稅前扣除的限額為210萬元（1500×14%）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)當(dāng)年稅前可以扣除的限額為30萬元（1500×2%）；職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年稅前可以扣除的限額為120萬元（1500×8%）。
注意：職工教育經(jīng)費(fèi)超出的部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：除了特殊規(guī)定，一般超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分不得在當(dāng)年度扣除，準(zhǔn)予在以后年度扣除。
例如：B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售（營(yíng)業(yè)）收入為5000萬元，B公司當(dāng)年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前可以扣除限額為750萬元（5000×15%）；如果B公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)為900萬元，超出的150萬元部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出：除了特殊規(guī)定，超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，不可以稅前扣除，超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
例如：C公司2021年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為1000萬元，C公司當(dāng)年公益性捐贈(zèng)支出稅前可以扣除的限額為120萬元（1000×12%），如當(dāng)年C公司通過公益性社會(huì)組織捐款160萬元，超出部分40萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)在所屬期2022年~2024年期間稅前扣除。
向非金融企業(yè)借款的利息支出：超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，不可以稅前扣除。
例如：D公司向非金融企業(yè)H公司借款2000萬，約定借款年利率為8%，但金融企業(yè)（主要為銀行）同期同類貸款利率為6%，則D公司當(dāng)年只能按后者標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算年利息支出扣除限額，即120萬元（2000×6%）可以扣除，超出部分40萬元（160-120）不得稅前扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，超過國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，不可以稅前扣除。
根據(jù)目前相關(guān)政策規(guī)定，以上兩種保險(xiǎn)費(fèi)，可分別在不超過當(dāng)年職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。例如：E公司當(dāng)年職工工資總額2000萬元，則補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額均為100萬元（2000×5%），超出的部分不得扣除。
二、常見的不能直接扣除的情形
企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不能稅前扣除。
企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的，不能稅前扣除。
企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不能稅前扣除。
與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出，不能稅前扣除。
