企業(yè)咨詢
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杭州國稅科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除熱點(diǎn)問題匯編
時(shí)間:2017-08-23 11:30:45 點(diǎn)擊:
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為進(jìn)一步推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，加速科技成果產(chǎn)業(yè)化，加大對(duì)科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)支持力度，財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)，以下簡稱“財(cái)稅34號(hào)文”）、《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)），明確了提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的政策及科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。針對(duì)科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)，本期專刊匯總了營改增納稅人的熱點(diǎn)涉稅問題解答，供大家參考。
問：自2017年起，科技型中小企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行加計(jì)扣除？
答：根據(jù)財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
問：是否只有在2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)才可以享受提高加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)，以下簡稱18號(hào)公告）規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用，可適用財(cái)稅34號(hào)文中規(guī)定的優(yōu)惠政策。
問：哪些類型的科技型中小企業(yè)可以享受提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
答：按照《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件的規(guī)定，適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。也就是說，會(huì)計(jì)制度不健全、征收方式為核定征收或者非居民企業(yè)并不適用本政策。
此外，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，因此上述行業(yè)的科技型中小企業(yè)也不得享受提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例優(yōu)惠。
問：如果科技型中小企業(yè)當(dāng)年符合條件的研發(fā)費(fèi)用沒有享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，是否視同于企業(yè)自行放棄？
答：根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件第五條第四款規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
問：科技型中小企業(yè)如要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）文件規(guī)定，科技型中小企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋荒昴﹨R總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業(yè)一致。
問：科技型中小企業(yè)在2017年之前在及2019年以后年度形成的無形資產(chǎn)該如何進(jìn)行攤銷？
答：根據(jù)18號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)2019年12月31日以前通過研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。
〔案例分析〕
案例一：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其如何攤銷？
分析：在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。
案例二：某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其從2018年開始如何攤銷？
分析：在2018、2019年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元，2020-2028年度每年可稅前攤銷15（10×150%）萬元。
問：科技型中小企業(yè)資格是否需要進(jìn)行資格認(rèn)定審批？
答：不需要。
根據(jù)《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）文件第十條、十一條的規(guī)定，企業(yè)可對(duì)照該辦法自主評(píng)價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，認(rèn)為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)登記企業(yè)基本信息，在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》。各省級(jí)科技管理部門組織有關(guān)單位對(duì)企業(yè)填報(bào)的內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。信息完整且符合條件的，由省級(jí)科技管理部門在服務(wù)平臺(tái)公示10個(gè)工作日。省級(jí)科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)。
科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號(hào)說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件；編號(hào)跨年度失效。科技型中小企業(yè)需要每年3月底前在服務(wù)平臺(tái)中自行更新企業(yè)信息，并重新按照自主評(píng)價(jià)、科技部門審核、公示、發(fā)放新的年度編號(hào)的程序辦理。
問：如某科技型中小企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號(hào)，本年度新取得入庫登記編號(hào)的可享受加計(jì)扣除嗎？
答：18號(hào)公告明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)（5月31日前）按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
例如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號(hào)，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定的優(yōu)惠政策。
問：某科技型中小企業(yè)上一年度已取得入庫登記編號(hào)，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號(hào)的是否可享受加計(jì)扣除？
答：根據(jù)18號(hào)公告，比如企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
問：如科技型中小企業(yè)按規(guī)定通過服務(wù)平臺(tái)對(duì)《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新后不再符合條件的，從而沒有繼續(xù)取得入庫登記編號(hào)的可享受加計(jì)扣除嗎？
答：根據(jù)18號(hào)公告，比如企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
問：如企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號(hào)的，相應(yīng)年度能否享受加計(jì)扣除政策？
答：18號(hào)公告明確，相應(yīng)年度不得享受財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。
問：享受科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策需要備案嗎？
答：需要。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策實(shí)行備案管理，科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)將按照《評(píng)價(jià)辦法》取得的相應(yīng)年度的入庫登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》中“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書）及文號(hào)（編號(hào)）”
問：自2017年起，科技型中小企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行加計(jì)扣除？
答：根據(jù)財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
問：是否只有在2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)才可以享受提高加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)，以下簡稱18號(hào)公告）規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用，可適用財(cái)稅34號(hào)文中規(guī)定的優(yōu)惠政策。
問：哪些類型的科技型中小企業(yè)可以享受提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
答：按照《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件的規(guī)定，適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。也就是說，會(huì)計(jì)制度不健全、征收方式為核定征收或者非居民企業(yè)并不適用本政策。
此外，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，因此上述行業(yè)的科技型中小企業(yè)也不得享受提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例優(yōu)惠。
問：如果科技型中小企業(yè)當(dāng)年符合條件的研發(fā)費(fèi)用沒有享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，是否視同于企業(yè)自行放棄？
答：根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件第五條第四款規(guī)定，企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
問：科技型中小企業(yè)如要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）文件規(guī)定，科技型中小企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋荒昴﹨R總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業(yè)一致。
問：科技型中小企業(yè)在2017年之前在及2019年以后年度形成的無形資產(chǎn)該如何進(jìn)行攤銷？
答：根據(jù)18號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)2019年12月31日以前通過研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷比例為150%。
〔案例分析〕
案例一：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其如何攤銷？
分析：在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15（10×150%）萬元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元。
案例二：某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其從2018年開始如何攤銷？
分析：在2018、2019年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷17.5（10×175%）萬元，2020-2028年度每年可稅前攤銷15（10×150%）萬元。
問：科技型中小企業(yè)資格是否需要進(jìn)行資格認(rèn)定審批？
答：不需要。
根據(jù)《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）文件第十條、十一條的規(guī)定，企業(yè)可對(duì)照該辦法自主評(píng)價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，認(rèn)為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)登記企業(yè)基本信息，在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》。各省級(jí)科技管理部門組織有關(guān)單位對(duì)企業(yè)填報(bào)的內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。信息完整且符合條件的，由省級(jí)科技管理部門在服務(wù)平臺(tái)公示10個(gè)工作日。省級(jí)科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)。
科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號(hào)說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件；編號(hào)跨年度失效。科技型中小企業(yè)需要每年3月底前在服務(wù)平臺(tái)中自行更新企業(yè)信息，并重新按照自主評(píng)價(jià)、科技部門審核、公示、發(fā)放新的年度編號(hào)的程序辦理。
問：如某科技型中小企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號(hào)，本年度新取得入庫登記編號(hào)的可享受加計(jì)扣除嗎？
答：18號(hào)公告明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)（5月31日前）按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
例如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號(hào)，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定的優(yōu)惠政策。
問：某科技型中小企業(yè)上一年度已取得入庫登記編號(hào)，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫登記編號(hào)的是否可享受加計(jì)扣除？
答：根據(jù)18號(hào)公告，比如企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
問：如科技型中小企業(yè)按規(guī)定通過服務(wù)平臺(tái)對(duì)《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新后不再符合條件的，從而沒有繼續(xù)取得入庫登記編號(hào)的可享受加計(jì)扣除嗎？
答：根據(jù)18號(hào)公告，比如企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
問：如企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號(hào)的，相應(yīng)年度能否享受加計(jì)扣除政策？
答：18號(hào)公告明確，相應(yīng)年度不得享受財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。
問：享受科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策需要備案嗎？
答：需要。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策實(shí)行備案管理，科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)將按照《評(píng)價(jià)辦法》取得的相應(yīng)年度的入庫登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》中“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書）及文號(hào)（編號(hào)）”
