如何理解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號(hào)——關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法》？

時(shí)間:2017-07-14 11:42:10    點(diǎn)擊: 618

    問：如何理解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號(hào)——關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法》？
    答：企業(yè)在按照第6號(hào)準(zhǔn)則的上述規(guī)定選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時(shí)，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。
    解釋：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。此次解釋將“預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”改為“預(yù)期消耗方式”，與IAS 38保持一致，不會(huì)誤解為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式——如取得收入。
    由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)，因此，企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：
    企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無形資產(chǎn)的使用時(shí)間、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額）的，當(dāng)該條款為因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時(shí)，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)，如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效。
    有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的。
    例如，假設(shè)收入在資產(chǎn)預(yù)期使用壽命內(nèi)均勻取得，攤銷模式類似于使用直線法的情形；在單價(jià)固定且所有產(chǎn)品都售出的情況下，攤銷模式類似于使用工作量法的情形。
    企業(yè)采用車流量法對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。

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