建筑業差額計稅的增值稅處理？

時間:2017-06-22 10:03:53    點擊: 625

    問：A建筑公司為增值稅小規模納稅人，2016年8月與建設方辦理結算取得2016年4月30日之前開工的C項目工程結算收入206萬元，發生工程成本30萬元，A公司將該項目部分工程分包給B公司,2016年8月支付分包款103萬元。A公司該項目選擇簡易計稅方法計稅,該項目與其機構所在地在同一地。建設方要求開具專票，，如何進行會計處理？
    答：財稅〔2016〕36號文件規定，小規模納稅人提供建筑服務，以收取的全部價款和價外費用扣除支付的分包款為銷售額。
    會計分錄：（單位：萬元）
    ① 生工程成本
    借：工程施工——合同成本30
       貸：原材料等 30
    ②結算工程收入
    借：銀行存款 206
       貸：應交稅費——應交增值稅6
           工程結算 200
    ② 付分包款
    借：工程施工——合同成本100
        應交稅費——應交增值稅 3
      貸：銀行存款 103
    ④工程施工和工程結算對沖結平
    借：工程結算 200
       貸：工程施工——合同成本 130
           工程施工——合同毛利 70
    ⑤確認收入和成本
    借：主營業務成本 130
        工程施工——合同毛利 70
      貸：主營業務收入 200
    增值稅不含稅銷售額＝（206－103）/（1+3%）＝100（萬元）
    會計收入＝200萬元
    企業所得稅收入＝200萬元
    增值稅專用發票注明不含稅價款＝206/（1+3%）＝200（萬元）
    增值稅專用發票注明稅款＝6萬元
    特別提示：
    ①增值稅銷售額為100萬元，會計收入為200萬元，存在稅會差異。
    ②增值稅銷售額為100萬元，企業所得稅收入為200萬元，存在稅稅差異。
    ③由于小規模納稅人提供建筑服務可以差額征稅但可以全額開票，增值稅專用發票注明的稅額為6萬元〔206/（1+3%）×3%〕，不含稅銷售額為200萬元。增值稅計稅的銷售額與增值稅專用發票注明銷售額不一致，產生稅票差異。
    ④本例中，會計收入、企業所得稅收入、增值稅專票注明銷售額一致，三者之間不存在稅、會、票之間的差異。

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