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涉農(nóng)產(chǎn)品增值稅申報應(yīng)關(guān)注五方面重點問題
時間:2017-06-20 17:23:23 點擊:
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根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號，以下簡稱37號文件）規(guī)定，自2017年7月1日起，取消13%的增值稅稅率。近日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號，以下簡稱19號公告），對現(xiàn)行增值稅申報表及填寫作了調(diào)整。筆者認(rèn)為，簡并增值稅稅率后，涉農(nóng)產(chǎn)品增值稅納稅人應(yīng)主要關(guān)注以下五方面重點問題。
重點一：農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點范圍
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號，以下簡稱38號文件）規(guī)定，自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照38號文件的規(guī)定抵扣。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號，以下簡稱57號文件）第一條規(guī)定，自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)部門可商同級財政部門，根據(jù)38號文件規(guī)定，結(jié)合本省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。對于是否納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，除38號文件明確規(guī)定的行業(yè)外，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，應(yīng)為各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇試點并對外公布的行業(yè)范圍。
重點二：納入核定扣除試點范圍的業(yè)務(wù)處理
37號文件第二條第三項規(guī)定，繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額已實行核定扣除的，仍按照38號文件和57號文件執(zhí)行。根據(jù)38號文件附件1規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的部分，扣除率為11%；購進(jìn)的用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品扣除率為11%，用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物部分，可加計扣除2%。
報表填寫：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第35號）第七條規(guī)定，試點納稅人納稅申報時，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項稅額計算表（匯總表）》中“當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額”合計數(shù)填入《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。對購進(jìn)的用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的當(dāng)期可加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額，根據(jù)19號公告規(guī)定，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額”“稅額”欄。
重點三：未納入農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點范圍的業(yè)務(wù)處理
根據(jù)37號文件規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額；按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。即對于原執(zhí)行13%稅率的貨物改按11%計算進(jìn)項稅額，不存在加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。
37號文件第二條第二項規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度（13%）不變，即在按11%扣除的基礎(chǔ)上，可再加計扣除2%。加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率抵扣稅額÷11%×（13%-11%），加計扣除條件為當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用且領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%抵扣稅額，未在當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用不得加計扣除，加計扣除部分實行“實耗法”。
報表填寫：按照11%扣除率計算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額，取得抵扣憑證后按規(guī)定填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡并稅率前的扣除率與11%之間的差額計算當(dāng)期可加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額”“稅額”欄。
重點四：增值稅扣稅憑證
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，扣稅憑證均須符合政策規(guī)定。37號文件第二條第六項規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第三項和本通知所稱銷售發(fā)票，指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。37號文件第四條強(qiáng)調(diào)，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證規(guī)定，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條同時廢止。也就是說，用于抵扣的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，只能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)免征增值稅農(nóng)產(chǎn)品所開具的普通發(fā)票，從其他小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品則須取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開并按3%征收率納稅的增值稅專用發(fā)票。
重點五：“實耗法”扣稅的會計處理
采用“實耗法”加計扣除的進(jìn)項稅額部分，應(yīng)于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
對于納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍的納稅人，應(yīng)將增值稅進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”，避免虛增存貨。取得扣稅憑證后，可按農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或耗用率依加權(quán)平均單價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”。實際耗用時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”，實際抵扣進(jìn)項稅額與待抵扣進(jìn)項稅額差額調(diào)整生產(chǎn)成本、原材料等科目。
重點一：農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點范圍
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號，以下簡稱38號文件）規(guī)定，自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照38號文件的規(guī)定抵扣。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號，以下簡稱57號文件）第一條規(guī)定，自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)部門可商同級財政部門，根據(jù)38號文件規(guī)定，結(jié)合本省（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。對于是否納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，除38號文件明確規(guī)定的行業(yè)外，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，應(yīng)為各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇試點并對外公布的行業(yè)范圍。
重點二：納入核定扣除試點范圍的業(yè)務(wù)處理
37號文件第二條第三項規(guī)定，繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額已實行核定扣除的，仍按照38號文件和57號文件執(zhí)行。根據(jù)38號文件附件1規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的部分，扣除率為11%；購進(jìn)的用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品扣除率為11%，用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物部分，可加計扣除2%。
報表填寫：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第35號）第七條規(guī)定，試點納稅人納稅申報時，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項稅額計算表（匯總表）》中“當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額”合計數(shù)填入《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。對購進(jìn)的用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的當(dāng)期可加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額，根據(jù)19號公告規(guī)定，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額”“稅額”欄。
重點三：未納入農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點范圍的業(yè)務(wù)處理
根據(jù)37號文件規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額；按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。即對于原執(zhí)行13%稅率的貨物改按11%計算進(jìn)項稅額，不存在加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。
37號文件第二條第二項規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度（13%）不變，即在按11%扣除的基礎(chǔ)上，可再加計扣除2%。加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率抵扣稅額÷11%×（13%-11%），加計扣除條件為當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用且領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%抵扣稅額，未在當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用不得加計扣除，加計扣除部分實行“實耗法”。
報表填寫：按照11%扣除率計算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額，取得抵扣憑證后按規(guī)定填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡并稅率前的扣除率與11%之間的差額計算當(dāng)期可加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額”“稅額”欄。
重點四：增值稅扣稅憑證
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，扣稅憑證均須符合政策規(guī)定。37號文件第二條第六項規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第三項和本通知所稱銷售發(fā)票，指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。37號文件第四條強(qiáng)調(diào)，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證規(guī)定，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條同時廢止。也就是說，用于抵扣的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，只能是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)免征增值稅農(nóng)產(chǎn)品所開具的普通發(fā)票，從其他小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品則須取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開并按3%征收率納稅的增值稅專用發(fā)票。
重點五：“實耗法”扣稅的會計處理
采用“實耗法”加計扣除的進(jìn)項稅額部分，應(yīng)于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
對于納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍的納稅人，應(yīng)將增值稅進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”，避免虛增存貨。取得扣稅憑證后，可按農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或耗用率依加權(quán)平均單價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”。實際耗用時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”，實際抵扣進(jìn)項稅額與待抵扣進(jìn)項稅額差額調(diào)整生產(chǎn)成本、原材料等科目。
