進項稅額不得抵扣轉為可抵扣的處理？

時間:2017-06-09 10:25:24    點擊: 689

    問：2016年7月5日，B公司購進辦公樓一座價款共計2220萬元（含稅）。該大樓專用于進行技術開發使用，取得的收入均為增值稅免稅收入，計入固定資產管理，并于次月開始計提折舊，假定折舊年限10年，折舊方法直線法，無殘值。7月20日，該納稅人取得該大樓如下3份發票：
    增值稅專用發票一份并認證相符，專用發票注明的金額為1000萬元，稅額110萬元；
    增值稅專用發票一份一直未認證，專用發票注明的金額為600萬元，稅額66萬元；
    增值稅普通發票一份，普通發票注明的金額為400萬元，稅額44萬元。
    該大樓專用于增值稅免稅項目，不得抵扣的進項稅額220萬元計入該大樓原值。故2016年7月該大樓計稅基礎為2220萬元。
    2017年7月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項目。增值稅如何計算？
    答：專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利的固定資產、無形資產轉為非專用，允許扣除的進項稅額應調減固定資產、無形資產的賬面價格（計稅基礎），并按調整后的賬面價格（計稅基礎）折舊或攤銷。
    《國家稅務總局關于發布〈不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）第九條規定，按照規定不得抵扣進項稅額的不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。
    可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率
    依照本條規定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。
    ①計算不動產凈值率
    不動產凈值率＝〔2220－2220÷（10×12）×12〕÷2220＝90%
    ②計算可抵扣進項稅額
    納稅人購進該大樓是共計取得三份增值稅發票，其中兩份增值稅專用發票屬于增值稅扣稅憑證，但其中一份增值稅專用發票在用途改變前仍未認證相符，屬于不得抵扣的增值稅扣稅憑證。因此，根據15號公告，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為110萬元。
    可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率＝110×90%＝99（萬元）
    ③調減辦公樓的計稅基礎
    可抵扣的進項稅額99萬元應當調減該辦公樓的賬面價值（計稅基礎），在尚可使用壽命內按調減后的計稅基礎計提折舊。

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