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        納稅籌劃

        匯繳期過后才取得發(fā)票,怎么辦?

        發(fā)文文號:[]號 發(fā)文單位: 時間:2025-08-07 10:39:52    點擊: 145

         

        按照稅法規(guī)定的期限,2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳已在5月31日結(jié)束。但完成匯繳申報并不等于就已實際完成了年度匯算清繳事項。對于在5月底仍有2024年度的部分支出沒有取得稅前扣除憑證,或者取得了不合規(guī)的稅前扣除憑證的企業(yè)來講,后續(xù)幾年仍將是一次未完結(jié)的匯算清繳……

        近日,有人問:企業(yè)2024年進貨未得到發(fā)票暫估成本入賬,在2025年5月進行2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時,做了納稅調(diào)增處理。2025年8月,企業(yè)收到了相應(yīng)的發(fā)票,那么,是做2024年匯算清繳的更正申報還是將該發(fā)票金額作為2025年的納稅調(diào)減項?

        國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第十七條規(guī)定:除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外,企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證,且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的,在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料,相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除,但追補年限不得超過五年。

        那么,在2025年8月收到2024年暫估成本的發(fā)票,是做2024年度匯算清繳的更正申報(按發(fā)票對應(yīng)金額進行納稅調(diào)減)?還是將該發(fā)票對應(yīng)的金額作為2025年度應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)減項(計入2025年度的成本費用)呢?

        首先,計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的總原則是:除另有特別規(guī)定的外,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。

        另外,國家稅務(wù)總局公告2018年第28號文件第十七條已經(jīng)規(guī)定得很明確了:相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除(追補扣除期限不超過5年)。企業(yè)在2025年8月份收到相應(yīng)的發(fā)票,因該項成本支出在2024年已進行了會計處理,且在辦理2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時又已主動進行了納稅調(diào)增,因此,應(yīng)當(dāng)辦理2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳的更正申報,將相應(yīng)支出追補至2024年的應(yīng)納稅所得額中按規(guī)定進行扣除。若計算結(jié)果是匯算時多繳了稅款,可在更正申報后申請辦理退稅手續(xù)。

        需要注意的是,在2025年辦理2024年度匯算清繳時,仍有2024年的部分支出沒有取得稅前扣除憑證,或取得的是不合規(guī)的稅前扣除憑證,在匯繳申報時又沒有主動調(diào)減應(yīng)納稅所得額的企業(yè),在稅款追征期內(nèi)(若屬于偷稅則無限期)如果被稅務(wù)機關(guān)(包括征管、風(fēng)控、稽查等)發(fā)現(xiàn)了上述問題,需在60日的期限補開、換開合規(guī)的稅前扣除憑證,若逾期未果,除了補繳稅款、加收滯納金以外,還可能面臨罰款的風(fēng)險。

         
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