同屬醫(yī)美行業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有別
在“顏值經(jīng)濟(jì)”風(fēng)口下，以醫(yī)療美容為代表的美容消費(fèi)需求持續(xù)增長(zhǎng)。根據(jù)《中國(guó)醫(yī)美行業(yè)2023年度洞悉報(bào)告》，中國(guó)醫(yī)療美容市場(chǎng)規(guī)模2023年度預(yù)計(jì)超過(guò)2000億元，市場(chǎng)增速可達(dá)20%左右，之后4年將保持15%左右的年復(fù)合增長(zhǎng)率。商業(yè)決策服務(wù)商艾瑞咨詢(xún)的研究數(shù)據(jù)顯示，預(yù)計(jì)2025年度中國(guó)醫(yī)美市場(chǎng)的規(guī)模將達(dá)到4108億元。但是，從總體來(lái)看，我國(guó)醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)還呈現(xiàn)出質(zhì)量參差不齊的現(xiàn)象，相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尤其值得關(guān)注。國(guó)家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局第三稽查局從經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、獲客渠道等特征入手，利用稅收大數(shù)據(jù)，對(duì)部分醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析。
直客型：錯(cuò)誤享受稅收優(yōu)惠政策
直客型醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)主要依托于廣告投入吸引客戶(hù)，具有體量大、品牌意識(shí)高、業(yè)務(wù)種類(lèi)多的特點(diǎn)。該類(lèi)型的機(jī)構(gòu)大多具有《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》，主打手術(shù)類(lèi)和非手術(shù)類(lèi)醫(yī)療美容項(xiàng)目的同時(shí)，往往還兼營(yíng)醫(yī)療美容耗材及美容護(hù)膚品銷(xiāo)售、生活美容項(xiàng)目等非醫(yī)療服務(wù)。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)委托，提供醫(yī)療服務(wù)的，自2019年2月1日至2027年12月31日免征增值稅。
值得注意的是，醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅，應(yīng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件：一是服務(wù)提供方必須具備醫(yī)療機(jī)構(gòu)資質(zhì)，即依據(jù)國(guó)務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)以及軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類(lèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)；二是服務(wù)收費(fèi)不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）；三是為就醫(yī)者提供《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)。稽查干部結(jié)合行業(yè)數(shù)據(jù)和實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，直客型醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)多存在混淆應(yīng)稅收入和免稅收入、提供非醫(yī)療服務(wù)卻違規(guī)享受稅收優(yōu)惠、增值稅免稅銷(xiāo)售額申報(bào)比例偏高等突出問(wèn)題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。
例如，大連市稅務(wù)局第三稽查局在查辦的大連A醫(yī)療美容醫(yī)院有限公司一案中，發(fā)現(xiàn)A醫(yī)療美容醫(yī)院將“紋眉”“面部護(hù)理”“潤(rùn)百顏水光護(hù)理”“可麗金”“熱瑪吉五代”等生活美容服務(wù)按照醫(yī)療服務(wù)申報(bào)增值稅免稅銷(xiāo)售額，少計(jì)2019年—2021年間增值稅應(yīng)稅收入約2000萬(wàn)元。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）的規(guī)定，生活美容服務(wù)作為生活服務(wù)業(yè)在2020年1月1日—2021年3月31日，享受增值稅免稅的優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)補(bǔ)繳了2019年和2021年4月1日—12月31日的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額59萬(wàn)元。
渠道型：存在違規(guī)處理傭金支出風(fēng)險(xiǎn)
渠道型醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)主要依托美容院等合作企業(yè)引流客戶(hù)，通常按客戶(hù)單次消費(fèi)進(jìn)行分成，支付的渠道傭金比例通常高達(dá)30%—70%，資金流較復(fù)雜。由于渠道型醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)合作方多為中小型美容院，財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理不夠規(guī)范，渠道型醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)向其支付渠道傭金時(shí)，往往無(wú)法取得合法、有效的稅前扣除憑證。在這種情況下，一些渠道型醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)通過(guò)賬外隱匿應(yīng)稅服務(wù)收入等手段，直接使用現(xiàn)金支付渠道傭金，從而達(dá)到逃避繳納增值稅和企業(yè)所得稅的目的。
同時(shí)，醫(yī)療美容行業(yè)客戶(hù)群體主要以個(gè)人為主，索取發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)。大連市增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，大部分醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)未開(kāi)票收入占全部收入的90%以上。稽查干部發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)真實(shí)毛利率較高的渠道型醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)納稅人，申報(bào)數(shù)據(jù)存在凈利潤(rùn)相較營(yíng)業(yè)收入偏低、銷(xiāo)售額申報(bào)明顯偏低等異常，存在延計(jì)、少計(jì)銷(xiāo)售收入的情況。在成本費(fèi)用方面，部分機(jī)構(gòu)以“咨詢(xún)費(fèi)”“勞務(wù)費(fèi)”等名義取得虛開(kāi)發(fā)票套現(xiàn)并在稅前列支，以達(dá)到虛增成本費(fèi)用偷逃企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的目的。
例如，在針對(duì)渠道型醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)取得發(fā)票、營(yíng)業(yè)收入中的疑點(diǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)篩查及依法檢查時(shí)，稽查干部查出2戶(hù)渠道型醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)賬外隱匿收入共計(jì)超5700萬(wàn)元。另?yè)?jù)信用中國(guó)行政處罰信息官網(wǎng)，溫州B美容醫(yī)院有限公司因接受虛開(kāi)的增值稅普通發(fā)票在稅前列支，被溫州市稅務(wù)局依法責(zé)令改正，并罰款589萬(wàn)元。
生活美容型：易發(fā)生隱匿收入現(xiàn)象
生活美容型醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)，主要是為居民提供生活美容、護(hù)膚保養(yǎng)等非醫(yī)療服務(wù)，并與渠道型醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)合作獲取大額分成。該類(lèi)型機(jī)構(gòu)多為非法人企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)，絕大部分沒(méi)有取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》，往往財(cái)務(wù)核算不健全，易發(fā)生隱匿收入的現(xiàn)象。同時(shí)，此類(lèi)納稅人通常通過(guò)不申報(bào)收入或短暫經(jīng)營(yíng)后注銷(xiāo)再在原址注冊(cè)新商戶(hù)的方式來(lái)規(guī)避監(jiān)管，且賬外隱匿收入金額巨大。
大連市稅務(wù)局第三稽查局根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)對(duì)2戶(hù)美容機(jī)構(gòu)實(shí)施檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，C美容院2020年—2022年間通過(guò)銀聯(lián)提供的收款設(shè)備收取服務(wù)款項(xiàng)1700余萬(wàn)元，但年平均申報(bào)收入不到30萬(wàn)元，最終被定性為偷稅，進(jìn)行補(bǔ)稅并處0.5倍罰款，合計(jì)約96萬(wàn)元；另外1戶(hù)生活美容機(jī)構(gòu)隱匿賬外收入300萬(wàn)元，亦被定性為偷稅，進(jìn)行補(bǔ)稅并處0.5倍罰款。
依據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法等相關(guān)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資或自然人合伙的醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)，以及由醫(yī)生或其他個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)的醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)（經(jīng)營(yíng)成果歸承包人所有的），獨(dú)資人、合伙人和承包人取得所得的，應(yīng)按照“經(jīng)營(yíng)所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅。但是，一些生活美容型醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)采取賬外隱匿收入、蓄意注銷(xiāo)規(guī)避監(jiān)管等違法手段偷逃稅款，存在較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此應(yīng)該予以關(guān)注。
