日常事項處理好，稅務合規更“保險”
7月8日，是全國保險公眾宣傳日。近些年來，保險業在經濟補償、資金融通、社會管理、價值創造方面的作用日益顯現，逐漸成為國民經濟體系中不可替代的重要力量。國家稅務總局青島市稅務局第一稅務分局在實際工作中發現，保險企業產品品種繁多，專業性強，產品創新性強，尤其需要從日常涉稅事項做起，強化稅務風控。
風險點一：交際應酬項目的進項稅額未轉出
P保險企業是中國X財產保險股份有限公司下屬的一級分公司，在青島轄區內下設數個分支機構，在山東省內管轄數個中心支公司。稅務部門風險管理人員發現，該企業針對用于公務活動的外購食品、酒水，未全額進行增值稅進項稅額轉出處理，存在稅務風險。
經檢查，該企業2016年—2017年多次購進酒水、食品等貨物，并取得相應的增值稅專用發票。與此同時，企業2016年—2017年分別將相應的酒水、食品等轉入“市場費用——宣傳用品”進行核算。經檢查，在公務活動中，這些酒水、食品主要用于個人消費和交際應酬，但該企業未全額將對應的進項稅額作轉出處理。
根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中，涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。
本案例中，P企業在公務活動中，將酒水、食品等外購貨物用于個人消費和交際應酬，其對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。最終P企業補繳了增值稅并繳納了相應滯納金。
結合保險行業特點來看，保險企業會發生購進酒水、食品等招待客戶的行為，這類交際應酬消費屬于個人消費，不得抵扣進項稅額。因此，納稅人已經抵扣的進項稅額需要做轉出處理。
風險點二：交強險救助基金稅務處理不合規
D保險企業是中國X財產保險股份有限公司下屬一級分公司，在青島轄區內下設數個支公司。稅務部門風險管理人員通過往來科目分析，發現該公司“其他應付款——交強險救助基金”科目只有貸方發生額和期末貸方余額，其對應科目為“提取交強險救助基金”，核算提取交強險救助基金并計入當期損益的金額。稅務部門風險管理人員認為，保險公司實行企業所得稅匯總納稅，納稅調整由公司總部參考各地分支機構上報情況，統一完成。總部是否全面掌握各地分公司關于交強險救助基金的實際繳納情況，并根據不同情況進行納稅調整，是值得關注的風險點。
通過與金融監管部門溝通交流，稅務部門風險管理人員得知，交強險救助基金，由保險公司的財務系統每月自動從業務系統中，根據交強險保費收入，按照2%的比例進行計提，計入當期損益，并自動生成會計憑證。同時，D企業總部地區交強險救助基金管理部門至今尚未成立，致使該企業提取的交強險救助基金無法上繳。經確認，D企業在企業所得稅處理時，直接將相應的交強險救助基金進行稅前扣除，未考慮稅會時間性差異進行納稅調整。
根據金融監管部門相關文件規定，交強險救助基金應在提取后上繳至當地交強險救助基金管理部門，取得行政事業性收費收據或相應發票，并作為企業的一項費用，計入當期損益。稅務處理方面，企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅法實施條例第九條規定，除另有規定外，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。由此，企業提取的交強險救助基金，應在實際上繳并取得行政事業性收費收據或相應發票后，再進行企業所得稅稅前扣除。
對D企業來說，雖然每月自動按照交強險保費收入計提了交強險救助基金，并將其計入當期損益，但由于交強險救助基金并未實際上繳，計提的相應費用暫不得在企業所得稅稅前扣除，企業應進行納稅調增。最終，D企業補繳了相應的企業所得稅并繳納滯納金。
交強險救助基金無法上繳的情況，在保險行業具有一定的普遍性。在實際經營核算中，如當地無法上繳，企業應準確處理稅會時間性差異，在提取交強險救助基金時，對相應的費用支出，暫不在企業所得稅稅前扣除，待上繳至當地交強險救助基金管理部門，取得行政事業性收費收據或相應發票后，再作為企業的一項費用，計入當期損益，并進行稅前扣除。
風險點三：為員工投保商業險未代扣代繳個稅
C財產保險股份有限公司E分公司成立于2004年6月，是C財產保險股份有限公司下設的省級分公司之一，主營保險業務，險種涵蓋機動車輛保險、企業財產保險、責任保險、保證保險等12個大類。結合從征管系統提取的個人所得稅扣繳申報表等信息，以及近幾年金融監管部門在金融保險等高收入行業的審查審核重點，稅務部門風險管理人員發現，E分公司除基本“五險一金”外，還為員工辦理了商業性意外險。通過分析“應付職工薪酬”“應交稅費——應交個人所得稅”等會計科目，稅務部門風險管理人員意識到，該企業可能沒有就該事項代扣代繳員工的個人所得稅。
根據《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（財稅〔2005〕94號）的規定，對企業為員工支付各項免稅之外的保險金或商業性補充養老保險，應分別在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶時）和辦理投保手續時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。最終，E企業補充代扣代繳員工個人所得稅。
保險企業普遍存在為員工投保商業性保險的行為。企業為員工購買商業性補充養老保險等，應作為員工福利，在辦理投保手續時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。企業要按規定及時履行代扣代繳義務。
