增值稅小規(guī)模納稅人：分清時間段，清楚掌握開票規(guī)定
最近一段時間，不少增值稅小規(guī)模納稅人向筆者咨詢?nèi)绾魏弦?guī)開具發(fā)票的問題。
回答這個問題，需要結(jié)合增值稅基本規(guī)定和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號，以下簡稱“財稅1號公告”）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號，以下簡稱“稅務(wù)總局1號公告”）的發(fā)布時間及生效時間，分不同時間段進(jìn)行討論。
2023年1月1日之前
稅務(wù)總局1號公告第六條明確，小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年12月31日前并已開具增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票，應(yīng)開具對應(yīng)征收率紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應(yīng)開具對應(yīng)征收率紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
也就是說，增值稅小規(guī)模納稅人在2022年12月31日前，如果開具了征收率為3%的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票；如果開具了征收率為1%的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照1%的征收率開具紅字發(fā)票；如果開具了免稅發(fā)票，應(yīng)開具免稅紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的，在開具紅字發(fā)票后，重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
2023年1月1日至1號公告發(fā)布前
在這個時間段里，增值稅小規(guī)模納稅人開具發(fā)票，主要包括以下三種情形：
一是已開具免稅的增值稅普通發(fā)票無須追回。稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司2023年新出臺的三項政策即問即答中明確，1號公告發(fā)布前已開具的免稅發(fā)票無須追回，在申報納稅時減按1%征收率計算繳納增值稅即可。
二是已開具的征收率為3%的增值稅普通發(fā)票無須追回，多繳納的稅款予以退還。國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司2023年新出臺的三項政策即問即答明確，財稅1號公告規(guī)定享受減按1%征收率征收增值稅政策，多繳納的稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)予以退還，在上述政策文件發(fā)布前已代開的3%征收率的增值稅普通發(fā)票，無須追回。后續(xù)納稅人如果月度銷售額不超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元），則可以享受免稅優(yōu)惠；如果納稅人銷售額超過上述標(biāo)準(zhǔn)，則全額按照1%繳納增值稅。
三是已開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)是否享受減免稅優(yōu)惠分情況討論。增值稅小規(guī)模納稅人如果享受財稅1號公告的減免稅政策，需要將已開具的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票收回進(jìn)行作廢或者紅沖，然后重新按照財稅1號公告規(guī)定開具發(fā)票；如果納稅人放棄享受減免稅政策，對已開具的3%的增值稅專用發(fā)票可以先不作處理，待下一季度（或月度）申報時，無論其銷售額為多少，該已開具3%增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的銷售額均需要按照3%的征收率，計算繳納增值稅。
1號公告發(fā)布以后
根據(jù)財稅1號公告和稅務(wù)總局1號公告，增值稅小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的，可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策，并開具增值稅專用發(fā)票；適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅，并開具增值稅專用發(fā)票。具體分為以下情形：
一是開具征收率為1%的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。如果開具征收率為1%的增值稅專用發(fā)票，無論增值稅小規(guī)模納稅人的銷售額為多少，必須按照1%的征收率計算繳納增值稅。如果開具征收率為1%的增值稅普通發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人的月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，可以在申報時享受免稅優(yōu)惠；若銷售額超標(biāo)，則需要按照全部銷售額和1%的征收率，計算繳納增值稅。
二是開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)總局1號公告明確，增值稅小規(guī)模納稅人可以放棄享受減免稅政策，開具增值稅專用發(fā)票。也就是說，增值稅小規(guī)模納稅人若開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，無論銷售額是否超過標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)按照3%的征收率，計算繳納增值稅。
例如，甲公司是一家餐飲企業(yè)，屬于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年第一季度，提供餐飲服務(wù)預(yù)計銷售額為30萬元。若該公司第一季度銷售額為30萬元，未超過標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財稅1號公告規(guī)定，甲公司可以全額免征增值稅。但由于部分客戶要求開具增值稅專用發(fā)票，甲公司選擇20萬元銷售額適用免稅優(yōu)惠，10萬元減按1%的征收率繳納增值稅。此時，甲公司應(yīng)就適用免稅的20萬元銷售額，開具征收率為1%的增值稅普通發(fā)票；就適用減按1%征收的10萬元銷售額，開具征收率為1%的增值稅專用發(fā)票。需要注意的是，甲公司季度銷售額若超過30萬元，無論開具增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，均需要全額納稅，并根據(jù)適用征收率開具發(fā)票。
